Вопрос: Бухгалтер завысил базу по налогу на имущество и страховым взносам - как результат, по ним образовалась переплата. Обе ошибки были исправлены путем представления уточненной декларации по налогу на имущество и уточненных расчетов по страховым взносам. Однако учет излишне начисленных сумм в составе расходов привел к занижению базы по налогу на прибыль и суммы самого налога. Возникает ли у организации обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Бухгалтер завысил базу по налогу на имущество и страховым взносам - как результат, по ним образовалась переплата. Обе ошибки были исправлены путем представления уточненной декларации по налогу на имущество и уточненных расчетов по страховым взносам.

Однако учет излишне начисленных сумм в составе расходов привел к занижению базы по налогу на прибыль и суммы самого налога. Возникает ли у организации обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль?

В Письме от 23.01.2014 N 03-03-10/2274 Минфин указал, что включение в расходы для целей налогообложения прибыли суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженных в соответствующей отчетности, представленной в территориальный орган ПФР, не может рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении базы по налогу на прибыль. Поэтому у организации не возникает обязанность сделать перерасчет налога на прибыль и сдать в инспекцию уточненную декларацию. В случае представления в ПФР в последующих периодах уточненных расчетов в связи с выявлением излишне уплаченной суммы страховых взносов указанную корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода. Иными словами, излишне уплаченную сумму страховых взносов нужно включить во внереализационные доходы в том периоде, когда в орган ПФР представлен уточненный расчет по страховым взносам.

Аналогичный порядок применим в отношении переплаты по налогу на имущество. Дело в том, что в названном письме свой вывод финансовое ведомство обосновало ссылкой на позицию Президиума ВАС, который в Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11 решил, что начисление в излишнем размере налогов (в частности, земельного), учитываемых в составе расходов, не может квалифицироваться как ошибка при расчете налога на прибыль. Исполнив обязанность по начислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и правомерно включил их в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога не может квалифицироваться как ошибочный. Перерасчет этого налога в сторону уменьшения должен рассматриваться в целях налогообложения прибыли как новое обстоятельство, а не как совершение ошибки. Поэтому представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль нет необходимости. Разницу (сумму излишне начисленного земельного налога) нужно включить в состав внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

С учетом позиции Президиума ВАС и письма Минфина понятно, что указанный подход можно распространить на случаи переплаты не только страховых взносов, но и налога на имущество, а также транспортного и земельного налогов.

В заключение отметим, что рассматриваемое письмо Минфина было направлено Письмом ФНС РФ от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@ нижестоящим налоговым органам для использования в работе и размещено на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами". Это означает, что налоговые инспекции должны следовать позиции Минфина. Поэтому организации можно не опасаться, что инспекторы укажут на занижение налога на прибыль и будут требовать уплаты недоимки, пеней и штрафа.

И.И. Тимонина,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.