Вопрос: Физическое лицо (грантополучатель) выиграло конкурс и получило грант от Российского фонда фундаментальных исследований на выполнение конкретного проекта. С грантополучателем у российской организации заключен трудовой договор. Российский фонд фундаментальных исследований на основании заключенного тройственного договора перечислил сумму гранта на счет организации, при этом денежные средства являются денежными средствами физического лица. Облагается ли сумма гранта НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2014 г.)

Физическое лицо (грантополучатель) выиграло конкурс и получило грант от Российского фонда фундаментальных исследований на выполнение конкретного проекта. С грантополучателем у российской организации заключен трудовой договор. Российский фонд фундаментальных исследований на основании заключенного тройственного договора перечислил сумму гранта на счет организации, при этом денежные средства являются денежными средствами физического лица. В договоре указано, что Фонд перечисляет эти денежные средства на счет организации по поручению грантополучателя. В договоре также указано, что трудовые отношения между организацией и грантополучателем в связи с выполнением проекта не возникают. Фонд проинформировал, что грантополучатель имеет право получить от организации принадлежащие ему денежные средства в собственное распоряжение (в форме, приемлемой для организации) и расходовать их самостоятельно в соответствии с Перечнем допустимых Фондом расходов. Получатель гранта обязан иметь документы, подтверждающие все понесенные им расходы, и представить эти документы по требованию Фонда. В случае получения денежных средств в собственное распоряжение для компенсации своих трудозатрат получатель гранта самостоятельно решает все вопросы, связанные с выплатой налогов и страховых взносов.

Облагается ли сумма гранта НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма гранта, получаемая физическим лицом - грантополучателем, в том числе в части получаемых в собственное распоряжение денежных средств для компенсации своих трудозатрат, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование позиции:

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. Так, в соответствии с п. 6 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.

Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 (далее - Перечень), содержит Российский фонд фундаментальных исследований.

Таким образом, гранты, выплачиваемые указанным фондом физическим лицам, на основании п. 6 ст. 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежат. В то же время гранты, выплачиваемые налогоплательщикам иными организациями, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ (письмо Минфина России от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37238).

В свою очередь, в письмах УФНС России по г. Москве от 19.01.2010 N 20-15/3/003707@, от 24.12.2009 N 20-15/3/136430@ разъясняется, что льгота, предусмотренная п. 6 ст. 217 НК РФ, распространяется только на гранты, предоставленные организациями, являющимися грантодателями непосредственно в отношении налогоплательщиков - физических лиц. Поэтому действие указанной льготы на суммы грантов, полученных юридическим лицом, не распространяется. Следовательно, юридическое лицо, являясь получателем целевых средств в виде гранта от РФФИ, обязано исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с выплат, производимых физическим лицам из средств гранта.

В то же время в письме Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-06/10120 рассматривалась ситуация, при которой федеральным государственным бюджетным учреждением науки, российским фондом, включенным в Перечень, и руководителем проекта было заключено трёхстороннее соглашение, по условиям которого учреждение получало денежные средства в виде субсидий, направленных на финансовое обеспечение грантов. По распоряжению руководителя проекта исполнителями проекта являлись штатные сотрудники учреждения.

Учитывая Правила организации и проведения работ по проектам, поддержанным РФФИ, утвержденные решением бюро совета РФФИ от 12.03.2008 (ознакомиться с ними Вы можете пройдя по ссылке: http://philosophy.spbu.ru/userfiles/science/pravila_rffi.doc), в финансовом ведомстве пришли к выводу о возможности применения льготы, предусмотренной п. 6 ст. 217 НК РФ, отметив, что исполнители признаются получателями грантов, а подобное расходование средств гранта соответствует его целевому назначению (смотрите также письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

В рассматриваемой ситуации грант перечисляется не напрямую грантополучателю, а по поручению получателя гранта на счет Вашей организации.

Однако, как нам представляется, независимо от порядка фактической выплаты денежных средств по гранту физическому лицу - исполнителю проекта грантодателем остается РФФИ, а исполнитель проекта является в целях исчисления НДФЛ грантополучателем.

Тогда с учетом того, что РФФИ включен в соответствующий Перечень, условия, необходимые для освобождения суммы гранта от НДФЛ, на наш взгляд, выполняются.

Учитывая изложенное, полагаем, что вся сумма гранта, в том числе полученная в качестве компенсации трудозатрат исполнителя проекта (грантополучателя), а не только в части документально подтвержденных расходов, не будет облагаться НДФЛ по п. 6 ст. 217 НК РФ.

К сожалению, разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к Вашей ситуации нам обнаружить не удалось.

Страховые взносы

Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяет, что базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ доходов в виде сумм грантов не содержит.

Вместе с тем, на наш взгляд, необходимо учитывать следующее.

Понятие гранта дано в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственно-технической политике", из которого следует, что грант - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

Следовательно, грант является предметом гражданско-правового договора пожертвования, и отношения, возникающие с его заключением, регулируются нормами ст. 582 ГК РФ. Аналогичное мнение нашло отражение в письме ПФ РФ от 27.05.1999 N ЕВ-16-26/4987. В приведенном письме также сказано, что в случаях, когда выплата грантов носит именной характер, то страховые взносы на эти выплаты не начисляются.

В анализируемой ситуации грантополучателем является работник Вашей организации - победитель конкурса, а грантодателем - РФФИ (при этом, как указано в тройственном договоре, между грантополучателем и Вашей организацией не возникает трудовых отношений в связи с выполнением проекта). Значит, грант предоставляется физическому лицу не в рамках трудовых отношений, а на основании гражданско-правового договора. Однако предметом данного договора не являются выполнение работ, оказание услуг физическим лицом Вашей организации.

Поэтому, по нашему мнению, сумма гранта, получаемая в рассматриваемом случае грантополучателем, в том числе в части получаемых в собственное распоряжение денежных средств для компенсации своих трудозатрат, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Разъяснений официальных органов применительно к Вашему случаю нам обнаружить не удалось.

В то же время в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 N 12АП-7723/12 судьи пришли к выводу, что сумма гранта не облагается страховыми взносами. При этом было отмечено, что денежные средства гранта являются предметом договора пожертвования, имеющего гражданско-правовой характер. В отношении такой выплаты работодатель не является плательщиком страховых взносов, поскольку их получение работником, выигравшим конкурс, не предполагает выполнение с его стороны каких-либо работ или услуг для работодателя.

Пункт 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) предусматривает, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В рассматриваемой ситуации не возникает трудовых отношений между грантополучателем и Вашей организацией в связи с выполнением проекта.

Кроме того, как было рассмотрено выше, грант предоставляется физическому лицу на основании гражданско-правового договора (тройственного договора). Однако предметом данного договора не являются выполнение работ, оказание услуг физическим лицом Вашей организации.

Следовательно, физическое лицо - грантополучатель не подлежит обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Соответственно, сумма гранта, полученная грантополучателем, в том числе в части получаемых в собственное распоряжение денежных средств для компенсации своих трудозатрат, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

26 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.