Комментарий к письму Минфина России от 27.12.2013 N 03-03-05/57806 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27.12.2013 N 03-03-05/57806

Минфин России разъяснил, когда при методе начисления нужно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вывозные таможенные пошлины, которые уплачены по временной таможенной декларации.

Для целей исчисления налога на прибыль организаций суммы таможенных пошлин и сборов подлежат учету в составе прочих расходов на дату их начисления. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Особенности декларирования

Бывает, что фирма, которая вывозит с таможенной территории Таможенного союза товары такого объединения государств, не может в отношении этих ценностей представить точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости. Тогда она вправе подать временную таможенную декларацию.

Однако после фактического вывоза товаров с указанной территории ей нужно подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на всю вывезенную продукцию. Это предусмотрено пунктами 1 и 5 статьи 214 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-Ф3 (далее - Закон N 311-Ф3).

Возникновение обязанности по уплате пошлин

Когда же возникает обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин? Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, она появляется у декларанта с момента регистрации таможенным органом как временной, так и полной декларации на товары. Причем в обоих случаях пошлины уплачиваются исходя из ставок, которые действовали на день регистрации временной декларации на товары. Основание - пункты 8 и 12 статьи 214 упомянутого закона.

Учет пошлин, уплаченных по временной декларации

Расходы в виде таможенных пошлин, уплаченных по временной таможенной декларации, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль организаций по дате составления данной отчетности. Такой вывод специалисты финансового ведомства сделали в комментируемом письме на основании упомянутых выше положений Налогового кодекса РФ и Закона N 311-ФЗ.

Доплата и возврат пошлин

По пункту 6 Закона N 311-Ф3 во временной декларации допускается заявление сведений исходя из:

намерений о вывозе ориентировочного количества товаров;

условной таможенной стоимости (оценки). Она определяется согласно планируемому к перемещению через таможенную границу Таможенного союза количеству товаров;

предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной декларации.

Предположим, фирма-декларант уточнила эти сведения. В результате сумма подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин увеличилась. Тогда при подаче полной декларации компании нужно:

сделать доплату такой суммы (п. 12 Закона N 311-Ф3);

скорректировать ранее учтенные расходы в большую сторону.

Если в результате уточнения упомянутых сведений сумма вывозных таможенных пошлин уменьшилась, тогда на дату оформления полной таможенной декларации фирме следует уменьшить ранее учтенные расходы в виде вывозной таможенной пошлины.

Согласно разъяснениям Минфина России в письмах от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/208 доходы (расходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин отражаются в периоде их возникновения, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации.

Сумма доначисления пошлин отражается в составе прочих расходов.

Отметим, что фирма может вернуть излишне уплаченные в бюджет суммы. Для этого ей нужно подать в таможенный орган заявление с приложением ряда документов. Среди них:

платежный документ, подтверждающий уплату таможенных пошлин, подлежащих возврату;

документы, подтверждающие начисление и излишнюю уплату этих обязательных платежей.

Возврат излишне уплаченных вывозных таможенных пошлин по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате:

таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов;

ввозных таможенных пошлин.

Причем зачет излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов не допускается (статья 147 Закона 311-ФЗ).

Возврат производится по решению таможенного органа. Оно оформляется по форме, утвержденной приказом ФТС России от 03.05.2011 N 898.

Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных пошлин учитываются в соответствии с положениями статьи 250 Налогового кодекса РФ как внереализационные.

Чтобы начислить вывозную таможенную пошлину, в бухгалтерском учете делают проводку по дебету счета 90 субсчет "Таможенные пошлины" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" или 76 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам".

Пример

ЗАО "ПримаЭкспо" заключило договор с иностранной фирмой на поставку стульев. Компания перечислила 29 января таможенную пошлину в сумме 3000 руб.

Бухгалтер ЗАО "ПримаЭкспо" сделал такие проводки:

29 января

Дебет 90 субсчет "Таможенные пошлины" Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

3000 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51

3000 руб. - уплачена таможенная пошлина.

Счет 76 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" удобнее использовать тем, кто сначала уплачивает пошлину по временной таможенной декларации, затем производит корректировку в связи с уточнением сведений.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2014 г.