Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2014 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478

Изменились формы и форматы отчетности по налогу на имущество организаций. Кроме этого, с нового года вместо кодов ОКАТО применяются коды ОКТМО, что тоже учтено в новых формах.

С 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ. Этот закон изменяет положения главы 30 Налогового кодекса РФ, а также дает право субъектам РФ устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам (коим является и налог на имущество). Теперь власти субъектов РФ своими законами могут утверждать перечень объектов, по которым налоговая база приравнивается к их кадастровой стоимости.

Как изменился расчет налога

Налог на имущество в масштабах страны рассчитывается по старым правилам. Налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). В том случае, если субъект РФ принял соответствующий закон, налог на имущество организаций по некоторым объектам рассчитывается по особым правилам. Налоговой базой в этом случае будет кадастровая стоимость объекта, действительная на первое января налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Субъекты РФ могут установить расчет налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не по любому имуществу организаций, а только по недвижимости, перечисленной в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Власти субъектов РФ должны установить перечень объектов недвижимости, по которым имущественный налог нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, не позднее 1 января. Если такой перечень не установлен, то налог на имущество считается по старым правилам. Соответствующий закон субъект РФ принимает на основании кадастровой оценки перечисленных зданий (письмо ФНС России от 31.10.2013 N БС-4-11/19535).

Комментируемым документом ФНС России внесла изменения в приложения к приказу от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Изменились утвержденные формы и форматы представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения. Новые правила применяются начиная с отчетности за I квартал 2014 года. Декларацию по налогу на имущество за 2013 год также необходимо представить по новой форме.

ОКТМО

На смену привычному ОКАТО пришел код по ОКТМО. В декларации по налогу на имущество организаций в первый раз код нужно указать по строке 010. Если код муниципального образования меньше отведенных для него одиннадцати клеток (восьмизначный ОКТМО), то свободные клетки справа нужно заполнить прочерками. В комментируемом документе приведен пример заполнения в декларации восьмизначного кода по ОКТМО: "12445698---".

Новый код имущества "6"

По новым правилам необходимо отдельно заполнять Раздел 2 в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и сооружений, являющихся составной технологической частью этих объектов, которую нельзя отнять. Для этих объектов предусмотрен отдельный код видов имущества 6 (Приложения N 5 к Порядкам заполнения декларации и расчета).

Дополнительная льгота

Код налоговой льготы 2010256 предусмотрен новым Порядком заполнения. Льгота распространяется на управляющие компании особых экономических зон, на балансе которых числится недвижимость, созданная в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон (п. 23 ст. 381 НК РФ). Льгота действительна в течение десяти лет, начиная со следующего месяца после постановки имущества на учет. Ранее код 2010256 ФНС рекомендовала использовать письмом от 08.02.2013 N БС-4-11/1919. Теперь код налоговой льготы утвержден Приложением 6 к Порядку заполнения.

Остаточная стоимость (строка 270)

В Разделе 2 появилась новая строка 270. По этой строке нужно отражать остаточную стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. Сюда не включается только остаточная стоимость того имущества, которое не облагается налогом на основании подпунктов 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Строка 270 заполняется в головной организации, а также в каждом из обособленных подразделений с отдельным балансом. Кроме этого, сведения об остаточной стоимости здания необходимо представить в налоговую, на подведомственной территории которой находится недвижимость фирмы. Имеются в виду те случаи, когда здание располагается на территории, отдельной от головной организации и обособленных подразделений.

Напоминаем, что платить налог на имущество организаций, рассчитанный по кадастровой стоимости, и авансовые платежи по нему нужно в бюджет по месту нахождения каждого из объектов этого имущества. Налоговая ставка, соответственно, тоже берется местная (п. 13 ст. 378.2, п. 6 ст. 383 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - два процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - два процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По остальному имуществу максимальная ставка, установленная Налоговым кодексом РФ, как и прежде, составляет 2,2 процента (п. 1, 3, 4 ст. 380 НК РФ).

При заполнении декларации, по новым правилам, российские и иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства, должны заполнять титульный лист, разделы 1, 2 и 3.

Раздел 3

Для отчета по налогу на имущество организаций по некоторым объектам недвижимости, рассчитанному исходя из кадастровой стоимости, в новой форме декларации предусмотрен Раздел 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость".

Раздел 3 теперь заполняют не только иностранные, но и российские организации, которые обязаны считать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости.

В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения). Если в собственности организации находится не все здание целиком, а только одно из помещений, то в строку 015 нужно внести кадастровый номер помещения. В строке 020 отражается кадастровая стоимость здания или помещения на 1 января налогового периода. Не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимости указывается также на 1 января, по строке 025.

Если строки 020, 025 заполняются относительно помещения, кадастровая стоимость которого не определена, то ее нужно высчитать. Часто у организации есть не здание целиком, а только его часть. Например, нежилое помещение в жилом доме. Если кадастровая стоимость определена по зданию целиком, то налоговой базой будет доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение. Она соответствует доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Только для иностранцев

Строку 030 в декларации по налогу на имущество за 2013 год заполняют только иностранные организации. В этой строке необходимо указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости, принадлежащего иностранной организации, по состоянию на 1 января 2013 года. Не облагаемая налогом инвентаризационная стоимость объекта недвижимости на 1 января указывается по строке 035.

Расчет авансовых платежей

Остаточная стоимость всех основных средств в расчете отражается по строке 210. При заполнении расчета за первый квартал указывается значение остаточной стоимости по состоянию на 1 апреля. Заполняя расчет за полугодие, нужно указывать значение остаточной стоимости по состоянию на 1 июля. Значение остаточной стоимости, действительное на 1 октября, указывается при заполнении расчета авансовых платежей за девять месяцев. Из общей суммы остаточной стоимости имущества на каждую из этих дат исключается остаточная стоимость имущества, не подлежащего налогообложению на основании подпунктов 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2014 г.