Вопрос: Организация выдала работнику процентный заем на приобретение квартиры. Вправе ли организация на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов по выданному займу, если квартира была приобретена работником и его супругой в общую долевую собственность? В каком порядке применяются положения данной нормы по работникам, уволенным в течение календарного года из организации путем перевода в дочернее общество? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Организация выдала работнику процентный заем на приобретение квартиры. Вправе ли организация на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов по выданному займу, если квартира была приобретена работником и его супругой в общую долевую собственность? В каком порядке применяются положения данной нормы по работникам, уволенным в течение календарного года из организации путем перевода в дочернее общество? Вправе ли организация возместить уплаченные работником проценты по кредиту, полученному для приобретения жилья, если кредитный договор оформлен на обоих супругов?

В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации.

Гражданским законодательством установлено, что приобрести квартиру можно как в единоличную собственность, так и в общую собственность (долевую или совместную). При этом гл. 25 НК РФ не предусмотрено ограничений относительно применения нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ только в том случае, если жилая недвижимость приобретается в единоличную собственность работника.

Таким образом, если работник, получивший заем, и его супруга приобрели квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность, организация вправе учитывать в составе расходов затраты на возмещение этому работнику процентов по договору займа.

В связи с этим следует иметь в виду, что затраты по уплате процентов по займу (кредиту) должен нести непосредственно сам работник, поскольку п. 24.1 ст. 255 НК РФ прямо указывает: при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов, а не его супруги (супруга) или иного лица (письма Минфина России от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 N 03-03-06/1/728).

В соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 НК РФ, для признания расходов при исчислении базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы по уплате процентов по договору займа (кредитному договору), произведенные работником, должны быть оформлены документально.

Исходя из положений абз. 1 ст. 255 НК РФ право работника на получение возмещения затрат по уплате процентов по кредитам (займам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения должно быть закреплено в трудовом договоре, заключенном с работником, либо в коллективном договоре. Нормы действующего законодательства РФ не возлагают на работодателя обязанность возмещать сотрудникам расходы на уплату процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство сотрудником жилого помещения (Постановление ФАС ВВО от 01.03.2013 N А79-5701/2011).

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Следовательно, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения учитываются в составе налоговых расходов в размере 3% от расходов на оплату труда.

По мнению Минфина, указанный порядок применяется также в случае, когда жилое помещение, на приобретение которого взят заем, оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (Письмо от 13.01.2014 N 03-03-07/291).

При увольнении работника в течение календарного года из организации путем перевода в дочернее общество последнее вправе производить возмещение затрат только с того периода, с которого начались трудовые отношения работника и дочернего общества, поскольку для целей расчета возмещения процентов учитываются только те затраты, которые понесены работником за период его работы у налогоплательщика (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176).

Если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения в полном размере (с учетом установленного п. 24.1 ст. 255 НК РФ ограничения) при условии представления работником документов, подтверждающих выплату им процентов и приобретение жилого помещения. Такими документами могут быть, например, выписка из банка, подтверждающая уплату работником процентов по кредитному договору, копия кредитного договора с графиком платежей о предоставлении банком кредита на приобретение жилья, копия договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома. При этом затраты организации на возмещение работнику процентов, выплачиваемых по кредитному договору на приобретение жилого помещения, могут включаться в базу по налогу на прибыль организаций и в том случае, если данное возмещение производится в период нахождения сотрудницы в декретном отпуске (Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122).

Е.Е. Голованова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.