Вопрос: При каких условиях хозяйствующий субъект вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной реализации сим-карт, приобретенных в собственность в целях дальнейшей реализации? Переводится ли на уплату ЕНВД реализация сим-карт, осуществляемая на основании договоров комиссии и агентских договоров? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

При каких условиях хозяйствующий субъект вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной реализации сим-карт, приобретенных в собственность в целях дальнейшей реализации? Переводится ли на уплату ЕНВД реализация сим-карт, осуществляемая на основании договоров комиссии и агентских договоров?

Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности могут применять организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии со ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере розничной реализации сим-карт, приобретенных в собственность в целях дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД.

По разъяснениям Минфина, на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по реализации сим-карт, осуществляемая комиссионерами, поскольку в соответствии со ст. 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При этом деятельность комиссионеров должна осуществляться через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые ими на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.). Вознаграждение, полученное комиссионером за реализацию сим-карт, в рассматриваемом случае признается доходом, полученным в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

Что касается предпринимательской деятельности по реализации сим-карт, осуществляемой в рамках агентских договоров, заключенных агентами с операторами связи - принципалами, то такая деятельность должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения. Основание: при реализации сим-карт в рамках агентских договоров (в отличие от договоров комиссии) продавец выступает от имени оператора связи (его дилера). Соответственно, доходы от такой предпринимательской деятельности облагаются в рамках ОСНО или УСНО (Письмо от 17.01.2014 N 03-11-11/1349).

С.В. Котова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.