Вопрос: Издательство заключило с физическим лицом договор авторского заказа на создание литературного произведения и выпуск его в виде печатного сборника. Согласно условиям договора выплата гонорара автору за создание произведения должна быть произведена определенным количеством напечатанной продукции. Какой код дохода используется при этом при заполнении налоговой отчетности по НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Издательство заключило с физическим лицом договор авторского заказа на создание литературного произведения и выпуск его в виде печатного сборника. Согласно условиям договора выплата гонорара автору за создание произведения должна быть произведена определенным количеством напечатанной продукции. Какой код дохода используется при этом при заполнении налоговой отчетности по НДФЛ?

В силу ст. 230 НК РФ налоговые агенты отражают в налоговой отчетности по НДФЛ вид выплачиваемых налогоплательщику доходов в соответствии с кодами, утвержденными ФНС.

Справочник "Коды доходов" приведен в приложении 3 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. В отношении доходов авторов здесь предусмотрено несколько видов кодов:

- код 1300 "Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав";

- код 1301 "Доходы, полученные от отчуждения авторских или иных смежных прав";

- код 2201 "Авторские вознаграждения (вознаграждения) за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка".

Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Анализ рассматриваемой ситуации позволяет прийти к выводу, что с автором заключен смешанный договор, содержащий элементы как договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ), так и издательского лицензионного договора о предоставлении права использования произведения (ст. 1287 ГК РФ).

Из содержания п. 1 ст. 1288 ГК РФ следует, что договор авторского заказа предусматривает создание автором обусловленного договором произведения литературы на материальном носителе или в иной форме. Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не установлено иное.

При этом п. 2 ст. 1288 ГК РФ определено, что договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.

Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору, соответственно, применяются положения ст. 1286 и 1287 ГК РФ (п. 4 ст. 1288 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 1286, п. 1 ст. 1287 ГК РФ издательский лицензионный договор обусловливает предоставление права использования произведения и заключается автором с издателем, то есть лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение. В данном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения или порядок исчисления такого вознаграждения.

Таким образом, авторский гонорар должен состоять из двух компонентов. Первый - авторское вознаграждение за создание литературного произведения - отражается по коду дохода 2201. Второй компонент вариативен и зависит от условий договора: в случае если произведение издается в установленных договором пределах, вознаграждение за издание отражается по коду 1300; если заказчику отчуждается исключительное право на произведение, то соответствующие доходы классифицируются по коду 1301.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.