Вопрос: Считается ли в целях предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в повышенном размере мать-одиночка единственным родителем? Кого можно считать матерью-одиночкой? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Считается ли в целях предоставления стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в повышенном размере мать-одиночка единственным родителем? Кого можно считать матерью-одиночкой?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно абз. 13 данного подпункта налоговый вычет предоставляется в двойном размере, в частности, единственному родителю.

В Письме ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721*(1) отмечено, что определения понятия "единственный родитель" ни в законодательстве РФ о налогах и сборах, ни в иных отраслях законодательства РФ (гражданского, семейного, трудового законодательства, законодательства о социальном и пенсионном обеспечении, о медицинском обслуживании и т.п.) не содержится.

По мнению ФНС, понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере также имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, то есть в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 СК РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Таким образом, понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя (письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-23, ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592).

Что касается понятия "одинокая мать" (или "мать-одиночка"), то в федеральном законодательстве его содержание не раскрывается.

Вместе с тем под указанным термином, как правило, понимается женщина, родившая ребенка вне брака, при этом в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка (см., например, Постановление Правительства Москвы от 06.04.2004 N 199-ПП).

Проанализировав действующие нормативно-правовые акты (п. 2, 3 ст. 48, 49, 50, 52 СК РФ), можно сделать вывод, что титульный статус "одинокая мать" женщина будет иметь в следующих случаях:

- если женщина родила ребенка не в браке и не в течение 300 дней после расторжения брака (признания его недействительным);

- если отцовство не установлено в добровольном или в судебном порядке;

- если женщина родила в браке или в течение 300 дней после расторжения брака, а отцовство оспорено и имеется соответствующее вступившее в силу решение суда;

- если женщина, не находясь в браке, усыновила ребенка.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Размещено на официальном сайте ФНС.