Вопрос: В связи со вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2012 N 273-Ф3 "Об образовании" подлежит ли обложению НДФЛ сумма компенсации части родительской платы за содержание детей в детских садах, производимая организацией за счет собственных средств? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2012 N 273-Ф3 "Об образовании" подлежит ли обложению НДФЛ сумма компенсации части родительской платы за содержание детей в детских садах, производимая организацией за счет собственных средств?

В соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Согласно п. 5 ст. 65 Федерального закона N 273-ФЗ, вступившего в силу с 01.09.2013, в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация в размере, устанавливаемом нормативными правовыми актами субъектов РФ.

При этом п. 7 ст. 65 Федерального закона N 273-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов, связанных с выплатой указанной компенсации, является расходным обязательством субъектов РФ.

Анализируя вышеназванные законодательные акты, Минфин в Письме от 15.10.2013 N 03-04-06/42927 пришел к выводу, что выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона N 273-ФЗ и, соответственно, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к режиму налогообложения рассматриваемой компенсации.

Рассматриваемая норма п. 5 ст. 65 Федерального закона N 273-ФЗ по своему содержанию схожа с аналогичной нормой ранее действовавшего закона - п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании". А ФНС в Письме от 17.09.2009 N ШС-22-3/719, разъясняя порядок налогообложения соответствующей компенсации, справедливо отмечала, в частности, что п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по источнику финансирования соответствующей компенсации. Следовательно, суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях вне зависимости от источника финансирования не подлежали обложению НДФЛ.

В настоящее время п. 42 ст. 217 НК РФ действует без каких-либо изменений, и это позволяет прийти к выводу, что соответствующая компенсация, производимая за счет средств организации, не облагается НДФЛ.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.