Вопрос: На основании коллективного договора начиная с 2014 года предприятие возмещает оплату путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам и членам их семей. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами? Зависит ли порядок обложения страховыми взносами стоимости санаторно-курортных путевок для работника и членов семьи от способа их приобретения? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

На основании коллективного договора начиная с 2014 года предприятие возмещает оплату путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам и членам их семей. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами? Зависит ли порядок обложения страховыми взносами стоимости санаторно-курортных путевок для работника и членов семьи от способа их приобретения?

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1) все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной форме, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, являются объектом обложения страховыми взносами.

Отметим, что перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является закрытым. Стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных работодателем для своих работников, и компенсации работникам стоимости путевок, приобретаемых ими самостоятельно, в нем не поименованы. Следовательно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Примечание. Объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

По мнению Минтруда, если организация возмещает работнику его расходы по приобретению путевок для себя и для членов своей семьи или отплачивает стоимость путевки для работника, то такие суммы облагаются страховыми взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Если же организация приобретает путевки для членов семьи работника, данные суммы расходов организации не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку члены семьи работников организации не состоят в трудовых отношениях с организацией (Письмо от 05.12.2013 N 17-3/2055).

Вместе с тем ответ чиновников в отношении обложения страховыми взносами выплат в виде возмещения (компенсации) расходов по приобретению работником путевок для себя и членов семьи не согласуется с выводами Президиума ВАС.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12*(2), выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. При этом Президиум ВАС отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, исходя из позиции Президиума ВАС, если расходы работника по приобретению санаторно-курортных путевок для себя и членов семьи возмещаются на основании коллективного договора, такие выплаты не увеличивают облагаемую базу по страховым взносам.

С.В. Котова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Данное постановление размещено на сайте ВАС 07.08.2013.