Вопрос: Налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером, в 2013 году купил квартиру. В 2012-2013 годах у налогоплательщика не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Когда налогоплательщик может представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ в целях переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Налогоплательщик, являющийся с 2011 года пенсионером, в 2013 году купил квартиру. В 2012-2013 годах у налогоплательщика не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Когда налогоплательщик может представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ в целях переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Согласно Письму Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

ФНС в Письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13096@ (размещено на официальном сайте) пришла к выводу, что в приведенной ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в налоговый орган в 2014 году (то есть исключительно по окончании 2013 года) деклараций по НДФЛ за 2010 и 2011 годы (декларация за 2013 год не представляется).

Однако, по нашему мнению, НК РФ не содержит каких-либо запретов и ограничений для представления в 2013 году деклараций за 2010-2011 годы в том случае, когда на момент подачи указанных деклараций налогоплательщик-пенсионер фактически не имеет доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.