Вопрос: Физическое лицо приобрело на вторичном рынке квартиру и произвело в ней ремонтно-отделочные работы. Впоследствии квартира была продана (срок нахождения ее в собственности у налогоплательщика составил менее трех лет). При подаче в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщику было отказано в уменьшении суммы дохода, полученного от продажи имущества, на стоимость данных работ, поскольку в договоре, на основании которого квартира была изначально приобретена, отсутствует указание на то, что жилой объект приобретается без отделки. Возможно ли уменьшить базу по НДФЛ на стоимость ремонтно-отделочных работ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Физическое лицо приобрело на вторичном рынке квартиру и произвело в ней ремонтно-отделочные работы. Впоследствии квартира была продана (срок нахождения ее в собственности у налогоплательщика составил менее трех лет). При подаче в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщику было отказано в уменьшении суммы дохода, полученного от продажи имущества, на стоимость данных работ, поскольку в договоре, на основании которого квартира была изначально приобретена, отсутствует указание на то, что жилой объект приобретается без отделки. Возможно ли уменьшить базу по НДФЛ на стоимость ремонтно-отделочных работ?

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В ситуации, рассмотренной в вопросе, Минфин указывал, что расходы на ремонт квартиры, произведенные налогоплательщиком в период его проживания в ней, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи (письма от 10.02.2012 N 03-04-05/5-158, от 22.08.2011 N 03-04-05/5-582).

Однако, по нашему мнению, из анализа норм действующего законодательства следует иной вывод.

Перечень расходов, уменьшающих доходы от продажи имущества, НК РФ не установлен.

При этом тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщикам возможности в каждом конкретном случае, исходя из особенностей их экономической деятельности, учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов (Определение КС РФ от 16.07.2013 N 1220-0В).

Применительно к рассматриваемой проблеме обратимся к выводам, изложенным в Определении Саратовского областного суда от 07.04.2011 N 33-1844/11. Суд в отношении ремонтных работ, выраженных, в частности, в установке оконных блоков и подоконных досок из ПВХ-профилей, облицовке оконных и дверных откосов, облицовке потолков гипсокартонными листами, оклейке стен обоями, окраске потолков, установке блоков в наружных и внутренних дверных проемах, указал, что названные ремонтные работы безусловно увеличивали стоимость квартир.

Также судом подчеркнуто, что абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничений, предусмотренных абз. 16 пп. 2 п. 1 той же статьи: принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной строительством квартиры, в частности без отделки.

Таким образом, полагаем, что при продаже имущества полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены на стоимость ремонтно-отделочных работ в отношении указанного имущества, при условии, что они привели в конкретном случае к увеличению его продажной стоимости (при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы) - названный подход усматривается из Письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-04-05/4-1327.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.