Вопрос: Налогоплательщик в 2013 году приобрел по договору купли-продажи квартиру без отделки. Вправе ли он учесть в составе имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, расходы по обустройству зеркального потолка? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Налогоплательщик в 2013 году приобрел по договору купли-продажи квартиру без отделки. Вправе ли он учесть в составе имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, расходы по обустройству зеркального потолка?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

В фактические расходы на приобретение квартиры, помимо прочего, включаются расходы на приобретение отделочных материалов и расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

В силу абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной строительством квартиры без отделки.

В Письме Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@) разъяснено, что НК РФ не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы". Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1). В группе 45.4 ОКВЭД детализируются виды работ, относящихся к отделочным, расходы по производству которых включаются в сумму имущественного налогового вычета. При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве отделочных работ.

В указанной группе содержится показатель 45.44.1 "Производство стекольных работ", включающий в себя установку зеркальных стекол.

Обратим внимание и на Государственные элементные сметные нормы на строительные и специальные строительные работы ГЭСН 81-02-15-2001 "Отделочные работы" (утверждены Приказом Минрегиона России от 17.11.2008 N 253): согласно таблице ГЭСН 15-01-047 такой вид работ, как облицовка потолков декоративными плитами с установкой каркасов, отнесен к отделочным работам.

Таким образом, стоимость монтажа потолка с использованием декоративных зеркальных элементов (зеркальный потолок) и стоимость использованных при этом материалов может быть учтена в составе имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.