Вопрос: Организация арендует автотранспортное средство у муниципального унитарного предприятия. Возникают ли у нее обязанности налогового агента, если арендная плата включает в себя НДС? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Организация арендует автотранспортное средство у муниципального унитарного предприятия. Возникают ли у нее обязанности налогового агента, если арендная плата включает в себя НДС?

Нет, не возникают. Налог в данном случае уплачивает арендодатель.

Обоснование. Организации, арендующие государственное или муниципальное имущество, выступают в качестве налоговых агентов: они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом договор аренды должен быть заключен с комитетом по управлению имуществом либо по трехстороннему соглашению - между организацией, КУМИ и муниципальным предприятием.

Если арендодателем выступает исключительно МУП, компания-арендатор НДС в бюджет не перечисляет. В этом случае обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате сумм НДС в бюджет (в силу п. 1 ст. 146 НК РФ) арендодатель несет самостоятельно, переложить такую обязанность на арендатора он не вправе (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Данный вывод подкреплен разъяснениями чиновников (письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-07-14/121, от 23.07.2012 N 03-07-15/87, от 10.05.2012 N 03-07-11/140, от 23.08.2010 N 03-07-11/360, УФНС по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25313).

Судебная практика. Определения КС РФ от 02.10.2003 N 384-О (п. 3), ВАС РФ от 05.03.2010 N ВАС-2044/10.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.