Вопрос: Организация для выплаты дивидендов участникам взяла кредит в банке. Учитываются ли для целей налогообложения расходы в виде процентов за пользование кредитом? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.)

Организация для выплаты дивидендов участникам взяла кредит в банке. Учитываются ли для целей налогообложения расходы в виде процентов за пользование кредитом?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Налоговый кодекс не содержит прямого ответа на поставленный вопрос. Исходя из совокупности вышеперечисленных норм на сегодняшний день существует две позиции по данному вопросу. Первая (ее придерживается Минфин) - проценты не учитываются в расходах. Вторая (высказана арбитрами, в том числе Президиумом ВАС) - проценты можно учесть в расходах.

Позиция 1. Расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль, поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, то есть не соответствуют положениям ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152).

Судебная практика. Привлечение заемных средств на выплату дивидендов при наличии прибыли является нецелесообразным, а расходы на оплату процентов по кредитам не отвечают критерию экономической обоснованности (Постановление ФАС ПО от 14.03.2012 N А57-8020/2011*(1)).

Позиция 2. Расходы в виде процентов за пользование заемными средствами, взятыми на выплату дивидендов, могут быть учтены для целей налогообложения. К такому выводу пришел Президиум ВАС в Постановлении от 23.07.2013 N 3690/13 и привел следующие аргументы.

Положения пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений, кроме установленных ст. 269 НК РФ. В этих нормах отсутствуют и какие-либо ограничения для учета названных расходов, возникших в связи с выплатой дивидендов.

Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 11.10.2012 N ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.