Вопрос: В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка работнику, являющемуся единственным родителем трех детей: старший ребенок - инвалид в возрасте до 18 лет, средний и младший - просто дети (если условия для предоставления стандартного налогового вычета выполнены)? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 7, апрель 2014 г.)

В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка работнику, являющемуся единственным родителем трех детей: старший ребенок - инвалид в возрасте до 18 лет, средний и младший - просто дети (если условия для предоставления стандартного налогового вычета выполнены)?

Стандартный налоговый вычет на ребенка работнику, являющемуся единственным родителем трех детей, в рассматриваемой ситуации предоставляется в размере 14 800 руб.

Обоснование. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик (родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок) с 1 января 2012 г. имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в следующих размерах:

1 400 руб. - на первого ребенка;

1 400 руб. - на второго ребенка;

3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Анализируя приведенные положения, можно выявить вероятность возникновения на практике двух точек зрения в рассматриваемой ситуации:

1) среднего и младшего ребенка следует рассматривать как второго и третьего ребенка (исходя из того, что всего детей у налогоплательщика трое);

2) среднего и младшего ребенка следует рассматривать как первого и второго обычного ребенка, ведь ребенок-инвалид в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указан в отдельном абзаце.

В письме Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33 указано, что при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из которых третий - ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В этом случае применяется специальная норма, устанавливающая налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3 000 руб.

Следовательно, то, что ребенок-инвалид в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указан в отдельном абзаце, имеет значение только в контексте невозможности суммирования налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида.

Однако в рассматриваемой ситуации имеет значение, что все дети у работника - это все равно дети, и средний, и младший являются по порядку соответственно вторым и третьим ребенком.

Подтверждается такой вывод и толкованием, приведенном в письме Минфина России от 08.11.2012 N 03-04-05/8-1257: при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, т.е. первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения.

Таким образом, стандартный налоговый вычет на ребенка работнику, являющемуся единственным родителем трех детей, в рассматриваемой ситуации предоставляется в размере 14 800 руб. (3 000 руб. х 2 + 1 400 руб. х 2 + 3 000 руб. х 2).

Л.Л. Горшкова,

руководитель ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

1 апреля 2014 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 7, апрель 2014 г.