Вопрос: В декабре 2013 года работнику, уволенному в связи с ликвидацией подразделения компании, было выплачено выходное пособие на период трудоустройства, предусмотренное ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка). В марте 2014 года его вновь приняли в организацию, но при этом трудовой договор с ним будет расторгнут в декабре 2014 года в связи с выходом сотрудника на пенсию. Работнику в декабре 2013 года была выплачена компенсация, а в декабре 2014 года будет выплачено единовременное поощрение (в размере трехкратного среднего месячного заработка), предусмотренное коллективным договором ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

В декабре 2013 года работнику, уволенному в связи с ликвидацией подразделения компании, было выплачено выходное пособие на период трудоустройства, предусмотренное ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка).

В марте 2014 года его вновь приняли в организацию, но при этом трудовой договор с ним будет расторгнут в декабре 2014 года в связи с выходом сотрудника на пенсию.

Работнику в декабре 2013 года была выплачена компенсация, а в декабре 2014 года будет выплачено единовременное поощрение (в размере трехкратного среднего месячного заработка), предусмотренное коллективным договором.

Правомерно ли не облагать НДФЛ суммы доходов работника при увольнении в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, если выплаты производятся в разные налоговые периоды?

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Налоговые агенты исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода (п. 1, 4 ст. 54 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В рассматриваемом случае налогоплательщик получает соответствующие доходы в двух разных налоговых периодах (в 2013 и 2014 годах).

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, оснований для суммарного определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных в разных налоговых периодах, гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит. Более того, суммы выходного пособия, выплаченные в одном налоговом периоде по двум разным обстоятельствам (сокращение штата и выход на пенсию), также не подлежат суммированию.

Соответственно, в рассматриваемом случае НДФЛ не облагается сумма выходного пособия в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка, выплаченная как в 2013 году, так и в 2014 году.

К.В. Котов,

советник отдела налогообложения физических лиц

Управления налогообложения ФНС РФ

1 апреля 2014 г.

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.