Вопрос: Начисляется ли в бюджетном учреждении науки (институт радиотехники и радиоэлектроники) амортизация на изделия из драгоценных металлов (лабораторная посуда: тигли платиновые, плашки платино-родиевые) и подлежат ли указанные изделия переоценке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

Начисляется ли в бюджетном учреждении науки (институт радиотехники и радиоэлектроники) амортизация на изделия из драгоценных металлов (лабораторная посуда: тигли платиновые, плашки платино-родиевые) и подлежат ли указанные изделия переоценке?

В соответствии с положениями п. 2 ст. 20 Закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности установлен Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 (далее - Правила).

Во исполнение Правил Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н утверждена Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (далее - Инструкция N 68н), в соответствии с которой и должны осуществляться их учет и хранение. При этом порядок, установленный этой инструкцией, должен соблюдаться юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими свою деятельность в области производства, использования и обращения драгоценных металлов, сбора, заготовки, первичной обработки и переработки лома и отходов драгоценных металлов, а также использующими изделия, содержащие драгоценные металлы (п. 1.3 Инструкции N 68н).

Драгоценные металлы, находящиеся на рабочих местах в составе инструментов, оборудования, лабораторной посуды и т.п., независимо от степени их износа, учитываются по первоначальной массе, указанной в паспортах, технических условиях или других первичных документах на эти изделия. Те из перечисленных предметов, масса драгоценных металлов в которых может быть определена взвешиванием (лабораторная посуда и т.п.), в период проведения инвентаризации, а также при смене материально ответственных лиц подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в учетных документах (п. 6.17 Инструкции N 68н).

Обособленный учет активов из драгоценных металлов обусловлен тем, что организации, использующие изделия из драгоценных металлов и их сплавов в составе оборудования (стеклоплавильные устройства, тигли, катализаторные сетки, термопары, лабораторную посуду для проведения анализов и прочую оснастку лабораторного и производственного оборудования), подлежат учету в государственной инспекции пробирного надзора (п. 3 Инструкции о порядке ведения специального учета организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.06.2003 N 51н).

Материальные объекты принимаются учреждением к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п.п. 38, 39, 41 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). В то же время в соответствии с положениями п. 99 Инструкции N 157н некоторые объекты имущества могут относиться к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы. Данная норма повторяет соответствующие положения Введения к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359).

Согласно п.п. 99, 118 Инструкции N 157н лабораторная посуда (тигли платиновые, плашки платино-родиевые) может быть отнесена к химпосуде и, соответственно, отражена в учете в качестве материальных запасов. В этом случае вопросы начисления амортизации и проведения переоценки таких нефинансовых активов "отпадают".

Следует отметить, что ряд активов, перечисленных в п. 99 Инструкции N 157н, может использоваться в деятельности учреждения более 12 месяцев, однако они не удовлетворяют иным условиям отнесения к объектам основных средств. В то же время в перечне, приведенном в п. 99 Инструкции N 157н, перечислены и такие виды имущества, которые по своим характеристикам могут учитываться в составе основных средств. В последние годы специалисты Минфина России указывают: включение подобных активов в данный перечень обусловлено тем, что в большинстве случаев при соответствующих технических нагрузках они имеют небольшой срок полезного использования (менее 12 месяцев), однако решение профильной комиссии госучреждения об отнесении таких объектов имущества к основным средствам также не может рассматриваться в качестве нарушения правил ведения бухгалтерского учета (смотрите, например, письмо Минфина России от 30.06.2010 N 02-07-10/2383).

Таким образом, должностными лицами учреждения может быть принято обоснованное решение об учете лабораторной посуды (тиглей платиновых, плашек платино-родиевых) в составе основных средств.

Тем более что конечное решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) находится в компетенции учреждения, которое и несет ответственность за правильность принятого решения. В основе соответствующего решения, принимаемого профильной комиссией учреждения, должно лежать профессиональное суждение должностных лиц учреждения.

Положения Инструкции N 157н не предусматривают специального порядка учета для основных средств, изготовленных из драгоценных металлов (содержащих драгоценные металлы в размере 100%). По нашему мнению, балансовый учет таких основных средств должен быть организован в общеустановленном порядке. Так, лабораторная посуда (тигли платиновые, плашки платино-родиевые) может быть отражена на счете 0 101 00 000 "Основные средства" по коду вида синтетического счета 8 "Прочие основные средства". При этом в Инвентарной карточке учета основных средств (форма 0504031) в обязательном порядке должна быть указана масса металла*(1). Следует отметить, что лабораторная посуда изготавливается по ГОСТ 6563-75 "Изделия технические из благородных металлов и сплавов", которым предусмотрены все возможные характеристики каждого изделия.

Положения Инструкции N 157н не предусматривают специального порядка начисления амортизации на объекты основных средств, состоящих из драгоценных металлов.

Не предусматривали специального порядка начисления амортизации на объекты основных средств, состоящих полностью из драгоценных металлов и положения ранее действующих инструкций по бюджетному учету. В них содержались прямые указания в отношении "драгоценностей и ювелирных изделий" - независимо от их стоимости амортизация не начисляется (п. 43 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), п. 43 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н)). Однако нам представляется, что понятия "драгоценностей и ювелирных изделий" и основных средств, состоящих полностью из драгоценных металлов, не идентичны. Кроме того, в настоящее время в Инструкции N 157н не используется понятие "драгоценности".

Учитывая изложенное, на лабораторную посуду (тигли платиновые, плашки платино-родиевые), учитываемую учреждением в составе основных средств, начисление амортизации должно осуществляться в порядке, предусмотренном п. 92 Инструкции N 157н.

Вопрос проведения переоценки нефинансовых активов регламентирован п. 28 Инструкции N 157н. Переоценка в соответствии со вторым абзацем п. 28 Инструкции N 157н осуществляется в отношении активов в драгоценных металлах - самородков драгоценных металлов и драгоценных камней, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монет из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), подлежащих учету в соответствии с требованиями инструкции обособленно в составе имущества казны.

Лабораторная посуда (тигли платиновые, плашки платино-родиевые) имеет потребительские свойства, отличные от драгоценных металлов и драгоценных камней, являющихся непосредственно средствами накопления и обращения на рынке. Поэтому нам представляется, что переоценка лабораторной посуды (тиглей платиновых, плашек платино-родиевых), учтенной в составе основных средств, должна осуществляться в соответствии с первым абзацем п. 28 Инструкции N 157н - переоценка стоимости должна производиться по состоянию на начало текущего года путем пересчета балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации, сроки и порядок проведения переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В заключение отметим, что изложенное выше является экспертным мнением, за официальными разъяснениями Вы можете обратиться в компетентные органы (Минфин России).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

2 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данный вывод подтверждается п. 2 письма Минфина РФ от 21.12.2012 N 02-06-10/5306.