Комментарий к определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2014 N ВАС-808/14 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" (А.В. Тарасова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2014 г.)

Комментарий к определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2014 N ВАС-808/14 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

В комментируемом Определении ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14 судьи указали, что при правильном исчислении страховых взносов штраф за несвоевременную их уплату, предусмотренный ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), неправомерен. Спор возник после того, как организация перечислила взносы в ПФР позже срока и добровольно заплатила пени до проведения проверки. Однако контролеры посчитали несвоевременно уплаченные страховые взносы недоимкой.

Итак, в силу п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС.

Обратите внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2014 года применяется форма расчета и порядок ее заполнения, утвержденные Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 N 2п.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ).

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в течение расчетного периода. При этом ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 4, 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

К сведению. Если срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

На основании ч. 1 ст. 18, п. 1, 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплатить страховые взносы.

На сумму неполностью уплаченных страховых взносов начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ).

Напомним, что согласно ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.

Из буквального прочтения указанной нормы следует, что ответственность страхователя применяется только в случае занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков, которые повлекли неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) ответственность, предусмотренная ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ, не применяется. При этом в соответствии со ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ начисляются пени. Аналогичный вывод приведен в Решении ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13.

Значит, если плательщик страховых взносов правильно исчислил страховые взносы, но несвоевременно их уплатил, он не может быть привлечен к ответственности в виде штрафа.

Как следует из комментируемого нами Определения ВАС, организация привлечена к ответственности за допущенную в результате бездействия неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. Однако судьи отметили, что бездействия страхователем в данном случае не допущено, поскольку несвоевременная уплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного данной нормой. Кроме того, за просрочку уплаты верно исчисленных ежемесячных страховых взносов Федеральным законом N 212-ФЗ предусмотрено именно начисление пени. Поэтому если сроки сдачи отчетности страхователем не нарушены, страховые взносы исчислены им верно, база по страховым взносам не занижена, то основания для начисления недоимки нет. Если пени за несвоевременно уплаченные суммы страховых взносов страхователь исчислил и уплатил самостоятельно в расчетном году до проведения проверки, то правонарушение им не допущено.

В заключение хотим отметить, что согласно п. 2.2 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 05.05.2010 N 120р, плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) правильно исчисленных страховых взносов. Неуплата (неполная уплата) правильно исчисленных страховых взносов не образует состава правонарушения, установленного нормами указанного закона.

А.В. Тарасова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".