Вопрос: Подлежат ли обложению страховыми взносами следующие выплаты, произведенные в пользу своих работников: единовременное пособие в связи с выходом на пенсию; дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи; материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены); материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами); материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида? Данные выплаты предусмотрены коллективным договором. По мнению фонда, они являются объектом обложения страховыми взносами ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Подлежат ли обложению страховыми взносами следующие выплаты, произведенные в пользу своих работников:

- единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;

- дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи;

- материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);

- материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);

- материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида? Данные выплаты предусмотрены коллективным договором. По мнению фонда, они являются объектом обложения страховыми взносами.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, указан в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Среди них поименованы:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2), с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (пп. "и" п. 2);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп. "б" п. 3);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (п. 11) и др.

Согласно нормам ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Условия, которые включаются в трудовой договор, установлены ст. 57 ТК РФ.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Как мы уже говорили выше, к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц на основании трудового договора (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты в пользу работника производятся не только на основании трудового договора, но и на основании коллективного договора, который, в отличие от трудового договора, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, производимые на основании коллективного договора, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Аналогичное мнение было высказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, в котором рассматривался спор, возникший по итогам проведения проверки работниками ПФР.

Т. Обухова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.