Вопрос: Организация занимается оказанием экскурсионных услуг, в том числе льготным категориям граждан. Права льготников подтверждаются выдаваемыми им органом местного самоуправления входными билетами, на основании которых возмещаются доходы. Как в бухгалтерском учете отражается движение льготных входных билетов? ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация занимается оказанием экскурсионных услуг, в том числе льготным категориям граждан. Права льготников подтверждаются выдаваемыми им органом местного самоуправления входными билетами, на основании которых возмещаются доходы. Как в бухгалтерском учете отражается движение льготных входных билетов?

Входные билеты для льготной категории граждан не являются активами, отражаемыми в балансе, тем не менее бухгалтеру следует им дать оценку за балансом даже в том случае, если данные документы не являются бланками строгой отчетности.

Обоснование. Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(1) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой актив;

- использован для погашения обязательства;

- распределен между собственниками организации.

Определение актива отражает его экономические характеристики, но не критерии, согласно которым он может быть отражен в соответствующих отчетах. Ни одна из названных экономических характеристик не отражает сущность билетов для льготников. При этом они не являются ни деньгами, ни векселями, ни иными ценными бумагами, которыми можно производить расчеты, хотя на основании билетов и производятся расчеты органов местного самоуправления с оказывающей услуги организацией. Поэтому должен быть организован контроль за билетами для льготников. По своей экономической сущности эти билеты соответствуют бланкам строгой отчетности, которые предназначены для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники*(2)). Только билеты действуют наоборот - подтверждают не получение денег от населения, а оказание льготникам услуг.

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) является одним из требований к учетной политике (абз. 5 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Поэтому бухгалтерский учет льготных билетов можно организовать за балансом, как предусмотрено для БСО.

Указания по ведению забалансового учета даны в Инструкции по применению Плана счетов. Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов - предназначен счет 006 "Бланки строгой отчетности". На нем БСО отражаются в условной оценке. Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. При этом забалансовый учет билетов льготникам связан с балансовым учетом выручки, компенсируемой органом местного самоуправления организации.

Пример

В текущем месяце организация провела экскурсии льготникам по билетам (1 000 шт.), которые в условной оценке 100 руб. соответствуют стоимости оказываемых услуг. Все расчеты и оценка билетов за балансом производятся без НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены от льготников билеты*	006		100 000
Отражены оказанные льготникам услуги	62	90	100 000
Переданы билеты органам местного самоуправления для возмещения		006	100 000
Получено возмещение выручки из бюджета	51	62	100 000
* В условной оценке стоимость льготных билетов составляет 100 000 руб. (1 000 шт. x 100 руб./шт.)

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.