Вопрос: К празднику организация приобрела для своих сотрудниц 20 подарочных сертификатов на косметику (номиналом 5 000 руб.) на общую стоимость 95 000 руб. По какой стоимости и как отражать приобретение и передачу подарочных сертификатов? Обязательства по НДС и налогу на прибыль в примере не рассматриваются ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

К празднику организация приобрела для своих сотрудниц 20 подарочных сертификатов на косметику (номиналом 5 000 руб.) на общую стоимость 95 000 руб. По какой стоимости и как отражать приобретение и передачу подарочных сертификатов? Обязательства по НДС и налогу на прибыль в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете подарочные сертификаты отражаются в сумме фактических затрат в составе дебиторской задолженности, которая списывается на прочие расходы при передаче сертификатов сотрудницам организации.

Обоснование. Подарочный сертификат представляет собой документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. Это экономическая сущность подарочного сертификата. К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Подарочный сертификат - не товар, он дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате (см. Письмо Минфина РФ от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268). То есть исходя из экономической сущности подарочный сертификат является бумагой, предоставляющей ее владельцу имущественное право.

В законодательстве нет бухгалтерского стандарта, посвященного оценке имущественных прав, которые не относятся к финансовым вложениям, предполагающим получение дохода. Однако в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности есть раздел, посвященный оценке имущества и обязательств. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки). В условиях вопроса фактические затраты составляют 95 000 руб., в то время как совокупный номинал сертификатов - 100 000 руб.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по материальным ценностям, выполненным работам, потребленным услугам используется счет 60. Для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами также может использоваться счет 76. Бухгалтеру следует выбрать, на каком из этих счетов отражать приобретенное имущественное право на получение косметики на указанную в сертификате сумму. При этом для организации данное право оценивается по фактическим затратам, а для работников - по номиналу.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены подарочные сертификаты	76	51	95 000
Списана на прочие расходы стоимость подарочных сертификатов	91	76	95 000

Добавим, что рассмотренный вариант бухгалтерского учета не единственный. Можно обойтись без счета учета расчетов, не отражая подарочные сертификаты в учете. Но такая рациональность не всегда себя оправдывает. Например, когда сертификат в силу какой-то причины возвращен, более уместна запись по списанию отраженного ранее в бухгалтерском учете права требования.

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.