Вопрос: Индивидуальный предприниматель при регистрации подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При постановке на учет коммерсантом был указан один вид деятельности согласно ОКВЭД. По факту индивидуальный предприниматель осуществляет другой вид предпринимательской деятельности. Вправе ли коммерсант применять упрощенную систему налогообложения в отношении своей деятельности? Или в данном случае ему придется отчитываться по НДФЛ? ("Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель при регистрации подал заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При постановке на учет коммерсантом был указан один вид деятельности согласно ОКВЭД. По факту индивидуальный предприниматель осуществляет другой вид предпринимательской деятельности. Вправе ли коммерсант применять упрощенную систему налогообложения в отношении своей деятельности? Или в данном случае ему придется отчитываться по НДФЛ?

Отношения, связанные с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ).

Согласно подпункту "о" пункта 2 статьи 5 Закона N 129-ФЗ в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) содержатся, в частности, сведения о кодах по ОКВЭД*(1).

Индивидуальный предприниматель при регистрации самостоятельно определяет, какие виды экономической деятельности он будет осуществлять. Выбранные виды экономической деятельности по ОКВЭД указываются им при подаче заявления о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Что касается налогообложения, то отметим следующее. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, могут облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.

Если же индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то полученные от такой деятельности доходы подлежат обложению НДФЛ.

На это Минфин России указал в письмах от 06.03.2012 N 03-04-05/3260, от 19.05.2011 N 03-11/11/131 и от 12.08.2010 N 03-04-05/3-453.

Вместе с тем судьи придерживаются другой точки зрения. Так, например, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 28.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674 указал, что отсутствие в свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя конкретного вида деятельности не означает, что лицо в отношении него не приобрело статус индивидуального предпринимателя.

Определяющим является не то, указаны ли виды деятельности в свидетельстве о регистрации индивидуального предпринимателя, а то, подпадают ли они под применяемый режим налогообложения. Следовательно, отсутствие какого-либо вида деятельности в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также в ЕГРИП не влечет признания такой деятельности непредпринимательской.

Арбитры ФАС Центрального округа в постановлении от 16.07.2008 N А64-1808/07-19 указали, что факт регистрации физического лица в качестве ИП означает наличие у него права на осуществление любой предпринимательской деятельности в рамках закона. В связи с этим доводы налогового органа о том, что оказываемые услуги не являются для налогоплательщика предпринимательской деятельностью ввиду того, что они не указаны в свидетельстве о государственной регистрации, были признаны необоснованными.

ФАС Московского округа в своем постановлении от 28.10.2011 N А41-40926/10 посчитал, что, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности. Следовательно, все виды экономической деятельности, осуществляемые коммерсантом после его государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении другого вида деятельности (не указанного в ЕГРИП). Однако при возникновении разногласий с контролирующими органами следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Также обратите внимание на следующий момент. Пунктом 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ установлено, что индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения осуществляемых видов деятельности обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства.

За непредставление или несвоевременное представление сведений об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию ИП, коммерсант может быть привлечен к административной ответственности по статье 14.25 КоАП РФ.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ОКВЭД ОК 029-2001 утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.