Единый отчётный документ в ПФР (В. Малышко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 4, апрель 2014 г.)

Единый отчётный документ в ПФР

Комментарий к постановлению Правления Пенсионного фонда РФ от 16.01.14 N 2п "Об утверждении формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка её заполнения".

Не позднее 15 мая 2014 года страхователям - организациям и предпринимателям (далее - страхователи-работодатели), производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа;

- в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательским лицензионным договорам;

- лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (далее - договоры гражданско-правового характера), необходимо отчитаться перед Пенсионным фондом РФ по исчисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за I квартал 2014 года (подп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Для этого вышеуказанным плательщикам понадобится форма расчёта, которая едина как для взносов в ПФР, так и для взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (форма РСВ-1 ПФР). Данная форма утверждена комментируемым постановлением Правления ПФР от 16.01.14 N 2п. Отметим, что обязанность по утверждению формы указанного расчёта с начала текущего года перешла от Минтруда России к ПФР.

Изменения были внесены в упомянутый подпункт 1 пункта 9 статьи 15 Федеральным законом от 28.12.13 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда" (п. 2 ст. 13).

"Персонифицированная" часть

Главным отличием новой формы РСВ-1 ПФР от прежней заключается в том, что она объединила в себе:

- отчётность по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в целом по страхователю и

- сведения индивидуального персонифицированного учёта по каждому застрахованному лицу (абз. 13 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования" в редакции закона N 421-ФЗ).

В форме РСВ-1 ПФР появился новый раздел 6 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица". Оформлять его надлежит страхователями-работодателями на всех застрахованных лиц, которым в отчётном периоде они начислили выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера (п. 3 порядка заполнения формы расчёта, утв. в приложении N 2 к постановлению N 2п).

Заполненные листы раздела 6 формируются в пачки. Количество сведений в пачке не должно превышать 200 штук. В отличие от прежнего порядка, когда персонифицированная отчётность представлялась отдельно, теперь пачка сведений описью не сопровождается.

Раздел 6 состоит из восьми подразделов. Положения по их заполнению изложены в разделе VIII порядка заполнения. Обратим внимание на некоторые из них.

В подразделе 6.3 "Тип корректировки сведений" символ "Х" проставляется в одном из трёх приведённых полей:

- в поле "исходная", если отчётность подаётся первый раз или представляется взамен возвращённой территориальным отделением ПФР в связи с выявленными ошибками;

- поле "корректирующая" - при подаче страхователем-работодателем раздела 6 с исправленными данными;

- поле "отменяющая" - при представлении сведений, полностью отменяющих поданные ранее.

В "корректирующей" форме помимо исправляемых сведений повторяются из первоначальной формы сведения, не требующие никакой корректировки. Данные корректирующей формы должны полностью заменить в индивидуальном лицевом счёте застрахованного лица информацию, учтённую на основании ранее поданной "исходной" формы.

В "отменяющей" форме заполняются поля подразделов 6.1-6.3 включительно и код категории застрахованного лица (графа 3 таблицы подраздела 6.4). Код категории застрахованного лица указывается в соответствии с Классификатором параметров, используемых при заполнении персонифицированных сведений (приложение N 2 к порядку заполнения).

В обоих случаях в подразделе 6.3 необходимо отразить период, за который вносятся изменения.

Сведения, корректирующие данные за предыдущие отчётные периоды (тип корректировки сведений "корректирующая" и "отменяющая"), подаются вместе со сведениями "исходная" за период, в котором корректируются данные.

Сведения с разными типами корректировки ("исходная", "корректирующая" и "отменяющая") формируются в отдельные пачки документов.

Подраздел 6.6 "Информация о корректирующих сведениях" заполняется в формах с типом сведений "исходная" в случае, если в последние три месяца отчётного периода страхователем-работодателем вносятся поправки в данные, представленные им в предыдущие отчётные периоды. При наличии данных в этом подразделе дополнительно в обязательном порядке предоставляются "корректирующие" ("отменяющие") формы. Корректирующие (отменяющие) сведения представляются по формам индивидуального (персонифицированного) учёта, действовавшим в том периоде, за который выявлены ошибки (искажения):

- раздел 6, если изменения вносятся за отчётные периоды начиная с 2014 года;

- формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-4 - при внесении изменений за отчётные периоды с 2010 по 2013 год включительно.

Пачки, содержащие корректирующие или отменяющие сведения по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-4, должны содержать формы с одним типом договора и одним кодом категории застрахованного лица.

Напомним, что заполнять перечисленные формы СЗВ нужно в порядке, установленном Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования (утв. постановлением Правления ПФР от 31.07.06 N 192п).

Плательщики страховых взносов, которые оформляют раздел 6 расчёта, должны заполнить ещё и подраздел 2.5 "Сведения по пачкам документов, содержащих расчёт сумм начисленных страховых взносов в отношении застрахованных лиц", введённый в раздел 2 "Расчёт страховых взносов по тарифу* и по дополнительному тарифу". В подразделе 2.5 приводятся данные о пачках документов.

В подразделе 2.5.1 "Перечень пачек документов исходных сведений индивидуального (персонифицированного) учёта" указывается информация о пачках сведений с типом "исходная". Количество заполненных строк в таблице этого подраздела должно соответствовать количеству пачек раздела 6 с типом корректировки сведений "исходная".

Подраздел 2.5.2 "Перечень пачек документов корректирующих сведений индивидуального (персонифицированного) учёта" раздела 2 оформляется страхователями-работодателями, если они сформировали пачки сведений с типом "корректирующая" или "отменяющая". Количество заполненных строк в этом подразделе должно соответствовать количеству пачек документов корректирующих (отменяющих) раздела 6, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 и (или) СЗВ-6-4.

Страхователи-работодатели, которые в последние три месяца отчётного периода не начисляли выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, освобождены от заполнения раздела 6 и не включают его в форму РСВ-1 ПФР (п. 33 порядка заполнения).

Единый платёжный документ

Пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 04.12.13 N 351-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения" была введена новая статья 22.2 в Федеральный закон от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Согласно этому дополнению начиная с расчётного периода 2014 года уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует осуществлять единым расчётным документом, направляемым в ПФР на соответствующие счета Федерального казначейства.

В платёжном документе на перечисление взносов при этом указывается код бюджетной классификации, соответствующий страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии (подробности см. в статье "Уплата взносов страхователями-работодателями в 2014 году" в "ПБУ" N 2, 2014).

Исходя из этого со страхователей-работодателей снята обязанность по распределению исчисляемых страховых взносов на составляющие, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Это изменение нашло отражение и в новой форме расчёта РСВ-1 ПФР.

Данные по начислениям и уплате страховых взносов за периоды начиная с 2014 года и за периоды 2010-2013 годов в разделе 1 "Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам" расчёта теперь показываются отдельно:

- в графах 4 и 5 - суммы страховых взносов по указанным составляющим (до 2014 года);

- в графе 3 - суммы за периоды с 2014 года без такого распределения.

Аналогичные изменения затронули и таблицу раздела 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчётного периода". Для отдельного показа данных по доначислениям за отчётные периоды:

- начиная с 2014 года используются графы 6 и 7;

- 2010-2013 годов - графы 8, 9 и 10.

Напомним, что раздел 4 оформляют плательщики взносов, внёсшие данные по строке 120 раздела 1 расчёта. По этой строке указываются суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчётном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов.

Также по указанной строке страхователи-работодатели могут показать суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов за предыдущие отчётные периоды (п. 7.3 порядка заполнения).

В таблице подраздела 2.1 "Расчёт страховых взносов по тарифу" раздела 2 расчёта по первым четырём строкам (коды 200-203) приводятся общие показатели без разбивки по группам застрахованных лиц:

- 1966 года рождения и старше;

- 1967 года рождения и моложе;

- иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих (пребывающих) на территории РФ, -

как это требовалось ранее.

По пятой и шестой строкам (коды 204-205) указываются величины базы и страховых взносов без деления на составляющие, направляемые на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Суммы страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в отношении застрахованных лиц теперь будет определять сам ПФР на основании данных индивидуального (персонифицированного) учёта. Основанием для распределения является:

- выбранный застрахованным лицом вариант пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии);

- используемый страхователем-работодателем тариф при исчислении страховых взносов (п. 5, 6, 7, 8, 9 и 12 статьи 33 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В подразделе 2.1 в поле "Код тарифа" страхователи указывают тот код, который они применяют в соответствии с кодами, приведёнными в приложении N 1 к порядку заполнения.

Если в течение отчётного периода применялось более одного тарифа, то в расчёт надлежит включить столько страниц подраздела 2.1, сколько тарифов применялось в течение отчётного периода. При этом значения строк 200-215 для включения в состав других разделов расчёта участвуют как совокупность значений по соответствующим строкам для каждой таблицы подраздела 2.1, включённой в расчёт (п. 9.1 порядка заполнения).

По строке 203 подраздела указываются суммы выплат и иных вознаграждений, произведённых в пользу физических лиц, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов. Эта величина ежегодно устанавливается Правительством РФ в соответствии с пунктом 5 статьи 8 закона N 212-ФЗ. В текущем году она утверждена в сумме 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30.11.13 N 1101).

Дополнительные тарифы взамен

С 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (комментарий к документу опубликован в "720 часов" N 2, 2014).

Закон N 426-ФЗ унифицирует процедуру оценки условий труда на рабочих местах как единого способа реализации установленного пенсионным законодательством механизма:

- освобождения работодателей от уплаты страховых взносов в ПФР и

- предоставления предусмотренных законодательством РФ гарантий и компенсаций, а также формирование комплекса мер экономического стимулирования работодателей к улучшению условий и охраны труда.

В целях реализации данного закона Федеральным законом от 28.12.13 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда" внесены изменения и в статью 58.3 закона N 212-ФЗ.

В зависимости от установленного по результатам специальной оценки класса условий труда взамен дополнительных тарифов, приведённых в пунктах 1 и 2 статьи 58.3 закона N 212-ФЗ, применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, приведённые в пункте 2.1 статьи 58.3 закона N 212-ФЗ (см. таблицу).

Если же аттестация рабочих мест не проводилась или по её результатам рабочие места признаны вредными и опасными, то страхователями-работодателями, осуществляющими начисление выплат застрахованным лицам, выполняющим свои трудовые функции на этих рабочих местах, производится исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 58.3 закона N 212-ФЗ. В текущем году в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных:

- в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.01 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяется тариф 6,0%;

- подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ - тариф 4,0%.

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф
Опасный	4	8,0
Вредный	3.4	7,0
	3.3	6,0
	3.2	4,0
	3.1	2,0
Допустимый	2	0,0
Оптимальный	1	0,0

В связи с введением для отдельных категорий плательщиков обязанности по исчислению страховых взносов по дополнительному тарифу в прошлом году в форме РСВ-1 ПФР в разделе 2 появились два подраздела:

- 2.2 "Расчёт страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" и

- 2.3 "Расчёт страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ".

Теперь же к ним добавился ещё и подраздел 2.4 "Расчёт страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ". Заполнять его необходимо плательщикам, применяющим дополнительные тарифы, приведённые в указанном пункте 2.1 статьи 58.3 закона N 212-ФЗ.

Напомним, что страховые взносы, исчисленные по дополнительным тарифам, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии в солидарную её часть (ст. 33.2 закона N 167-ФЗ).

В поле "Код основания" подраздела 2.4 приводится код основания для применения пункта 2.1 статьи 58.3 закона N 212-ФЗ:

- 1 указывается в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных физическим лицам, занятым на соответствующих видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ;

- 2 - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ. А что делать, если в течение отчётного периода применялось более одного основания для уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу?

В этом случае в расчёт включается столько страниц подраздела 2.4, сколько оснований применялось в течение отчётного периода. При этом значения строк 240-269 для включения в состав других разделов расчёта участвуют как совокупность величин (по основаниям 1 или 2) по соответствующим строкам подраздела 2.4, включённых в расчёт.

В показателе "Раздел 2.4 заполнен на основании:" в одном из трёх приведённых полей страхователю надлежит проставить символ "Х":

- поле "результатов спецоценки" заполняется плательщиком при наличии результатов специальной оценки условий труда;

- поле "результатов аттестации рабочих мест" - при наличии результатов аттестации рабочих мест по условиям труда с учётом положений пункта 5 статьи 15 закона N 421-ФЗ;

- поле "результатов спецоценки и результатов аттестации рабочих мест" - при наличии результатов специальной оценки условий труда и результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (с учётом положений пункта 5 статьи 15 закона N 421-ФЗ).

Подразделы раздела 3 "Расчёт соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов" расчёта заполняются страхователями, применяющими пониженные тарифы в соответствии со статьёй 58 закона N 212-ФЗ. Общее количество подразделов в новой форме расчёта уменьшилось по сравнению с ранее применяемой. Нет теперь подразделов 3.1 и 3.8, которые должны были заполнять соответственно:

- страхователи, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, в случае если указанный тариф был ниже основного тарифа, установленного для данной категории плательщиков, и

- страхователи-организации, оказывающие инжиниринговые услуги.

Форму РСВ-1 ПФР можно заполнять с использованием средств вычислительной техники или от руки печатными буквами шариковой (перьевой) ручкой чёрного либо синего цвета (п. 1 порядка заполнения). Как видим, порядок предусматривает возможность представления расчёта на бумажном носителе. Но такой вариант подачи отчётности работники территориальных отделений ПФР встречают несколько скептически. Они хотели бы с бумажным носителем получить отчётность и в электронном виде (на дискете, CD, флешке) с использованием специальной программы, адаптированной к программному обеспечению, установленному на их рабочих местах.

В целях оказания содействия в подготовке единой отчётности в ПФР руководство фонда совместно с разработчиками программного обеспечения планируют в марте обеспечить плательщиков страховых взносов бесплатными программами (для подготовки данных и проверки отчёта). Все вспомогательные программы по мере их готовности пенсионщики намереваются разместить на сайте ПФР в свободном доступе, а также в кабинете плательщика - электронном сервисе ПФР для плательщиков страховых взносов (информация Пенсионного фонда РФ "Об изменениях для плательщиков страховых взносов в 2014 году").

Расчёт РСВ-1 ПФР в форме электронного документа представляют страхователи-работодатели:

- у которых среднесписочная численность физических лиц, которым производились выплаты и иные вознаграждения, за 2013 год превысила 50 человек;

- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает те же 50 человек.

Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 15 закона N 212-ФЗ. Для передачи такой отчётности по телекоммуникационным каналам связи нужен определённый формат представления, который должен быть утверждён ПФР (подробности в статье "Новая форма расчёта РСВ-1", опубликованной в "ПБУ" N 4, 2014).

В. Малышко,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 4, апрель 2014 г.