Вопрос: Как отражается в налоговом учете организации замена собственными силами деревянных дверей на пластиковые, если стоимость приобретенного для замены материала свыше 40 000 руб.? ("Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.)

Как отражается в налоговом учете организации замена собственными силами деревянных дверей на пластиковые, если стоимость приобретенного для замены материала свыше 40 000 руб.?

В рассматриваемой ситуации в результате замены деревянных дверей на пластиковые улучшаются технико-экономические показатели функционирования помещения, значит, такие работы относятся к реконструкции объекта основных средств. Расходы в виде стоимости приобретенного для замены материала свыше 40 000 руб. увеличивают первоначальную стоимость помещения и погашаются путем начисления амортизации.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

В силу пункта 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

На основании пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Как разъяснено в письме Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/772, в случае если в результате проведения работ улучшаются технико-экономические показатели функционирования здания, то такие работы относятся к реконструкции объекта основных средств. Расходы, связанные с проведением указанных работ, увеличивают его первоначальную стоимость и погашаются путем начисления амортизации. Такой вывод следует из норм пункта 1 статьи 256 и пункта 2 статьи 257 НК РФ.

Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статье 260 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации в результате замены деревянных дверей на пластиковые улучшаются технико-экономические показатели функционирования помещения, такие работы относятся к реконструкции объекта основных средств, расходы в виде стоимости приобретенного для замены материала свыше 40 000 руб. увеличивают первоначальную стоимость помещения и погашаются путем начисления амортизации.

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

1 апреля 2014 г.

"Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.