Вопрос: В январе 2012 г. в организацию (ООО) поступило импортное сырье по действующему контракту. Так как учредители планируют закрытие ООО (производство остановлено, решение о ликвидации не принято), от данной поставки отказались и, не растаможивая, отправили сырье обратно. Возникли расходы, осуществленные таможенным брокером, по данной операции. Можно ли их принять в целях исчисления налога на прибыль и НДС? Не является ли данная операция реализацией? ("Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.)

В январе 2012 г. в организацию (ООО) поступило импортное сырье по действующему контракту. Так как учредители планируют закрытие ООО (производство остановлено, решение о ликвидации не принято), от данной поставки отказались и, не растаможивая, отправили сырье обратно. Возникли расходы, осуществленные таможенным брокером, по данной операции. Можно ли их принять в целях исчисления налога на прибыль и НДС? Не является ли данная операция реализацией?

Расходы по оплате услуг таможенного брокера в рассматриваемой ситуации не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и учитываться в целях налогообложения прибыли не могут. Суммы НДС, предъявленные таможенным брокером, в рассматриваемой ситуации могут быть приняты к вычету при условии наличия счета-фактуры и принятия организацией услуг брокера к учету.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по оплате услуг таможенного брокера прямо не указаны в главе 25 НК РФ, однако такие расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, но только при условии соблюдения требований пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организацией понесены расходы на оплату услуг таможенного брокера в связи с операцией, которая в конечном итоге произведена не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, - сырье так и не было получено.

В связи с изложенным, по нашему мнению, расходы по оплате услуг таможенного брокера в рассматриваемой ситуации не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и учитываться в целях налогообложения прибыли не могут.

Относительно возможности принятия к вычету суммы НДС по услугам таможенного брокера отметим следующее.

Условия принятия НДС к вычету установлены статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в пункте 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая, что в отношении услуг таможенного брокера могут быть соблюдены требования о наличии счета-фактуры и принятия услуг к учету, необходимо ответить на вопрос, приобретаются ли его услуги в рассматриваемой ситуации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Поскольку на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, следует полагать, что и условие пункта 2 статьи 171 НК РФ в указанной ситуации выполняется.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные таможенным брокером в рассматриваемой ситуации могут быть приняты к вычету при условии наличия счета-фактуры и принятия организацией услуг брокера к учету.

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

1 апреля 2014 г.

"Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.