Вопрос: Иностранная организация (нерезидент) перевозит для российской организации контейнеры морским транспортом. Какие документы могут служить подтверждением факта оказания услуг для целей учета их оплаты в расходах при исчислении налога на прибыль? На каком языке должны быть составлены эти документы? ("Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.)

Иностранная организация (нерезидент) перевозит для российской организации контейнеры морским транспортом. Какие документы могут служить подтверждением факта оказания услуг для целей учета их оплаты в расходах при исчислении налога на прибыль? На каком языке должны быть составлены эти документы?

Документами, которые могут служить подтверждением факта оказания услуг перевозки морским транспортом, осуществляемых иностранной компанией, для целей учета их оплаты в расходах при исчислении налога на прибыль, является договор морской перевозки, либо другие письменные доказательства, подтверждающие наличие и содержание договора морской перевозки груза, в том числе чартер, коносамент. Следовательно, документы, которые могут служить подтверждением факта оказания услуг перевозки морским транспортом, либо должны быть составлены на русском языке, либо, если они составлены на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Обоснование: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из пункта 1 статьи 115 КТМ РФ по договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (далее - получатель), отправитель или фрахтователь обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт).

Пунктом 1 статьи 117 КТМ РФ установлено, что договор морской перевозки груза должен быть заключен в письменной форме.

В силу пункта 2 статьи 117 КТМ РФ наличие и содержание договора морской перевозки груза могут подтверждаться чартером, коносаментом или другими письменными доказательствами.

Статья 144 КТМ РФ определяет содержание коносамента.

Таким образом, документами, которые могут служить подтверждением факта оказания услуг перевозки морским транспортом, осуществляемых иностранной компанией, для целей учета их оплаты в расходах при исчислении налога на прибыль, является договор морской перевозки, либо другие письменные доказательства, подтверждающие наличие и содержание договора морской перевозки груза, в том числе чартер, коносамент.

При этом по смыслу статьи 252 НК РФ для учета расходов, понесенных на основании документов, необходимо, в том числе, чтобы они были переведены на русский язык (они не могут быть только на иностранном языке, без построчного перевода).

Как разъяснено в письме Минфина России от 20 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/202, для отражения первичных документов в налоговом учете необходимо иметь построчный перевод на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке (см. также письма Минфина РФ от 28 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/106, от 26 марта 2010 N 03-08-05/1 и ФНС России от 26 апреля 2010 г. N ШС-37-3/656@).

Следовательно, документы, которые могут служить подтверждением факта оказания услуг перевозки морским транспортом, либо должны быть составлены на русском языке, либо, если они составлены на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

1 апреля 2014 г.

"Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.