Вопрос: Организация подала документы на вступление в саморегулируемую организацию (СРО), уплатила страховку по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Как учесть затраты по указанному договору страхования в целях исчисления налога на прибыль? Какие для этого нужны документы? ("Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.)

Организация подала документы на вступление в саморегулируемую организацию (СРО), уплатила страховку по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Как учесть затраты по указанному договору страхования в целях исчисления налога на прибыль? Какие для этого нужны документы?

Расходы организации по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если некоммерческой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности.

Обоснование: В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Следовательно, расходы по уплате взноса за вступление в СРО учитываются в составе прочих расходов, если уплата такого взноса является условием для осуществления деятельности налогоплательщика.

Учет в целях налогообложения прибыли расходов на страхование регулируется статьей 263 НК РФ.

Расходы на страхование ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства прямо не указаны в данной статье.

Как разъяснил Минфин России в письме от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/670, страхование ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной ответственности, по мнению Минфина России, не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако данные разъяснения даны Минфином России до вступления в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ и положений пункта 2 части 1 и пункта 2 части 2 статьи 55.4 ГрК РФ.

Как указано в подпункте 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Как отмечено в пункте 2 части 1 статьи 55.4 ГрК РФ, некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, или саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих подготовку проектной документации, при условии соответствия некоммерческой организации такому требованию, как наличие компенсационного фонда, сформированного в размере не менее чем 500 000 рублей на одного члена некоммерческой организации или, если такой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в размере не менее чем 150 000 тысяч рублей на одного члена некоммерческой организации.

Пунктом 2 части 1 статьи 55.4 ГрК РФ установлено, что некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, при условии ее соответствия такому требованию, как наличие компенсационного фонда, сформированного в размере не менее чем 1 млн. рублей на одного члена некоммерческой организации или, если такой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в размере не менее чем 300 000 рублей на одного члена некоммерческой организации.

Учитывая данные положения, следует заключить, что расходы организации по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если некоммерческой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности (подтверждающими документами в отношении расходов на страхование будет договор страхования, программа страхования, страховой полис, платежные документы, подтверждающие факт уплаты страховой премии).

Ю. Лермонтов,

советник государственной гражданской службы РФ

3-го класса

1 апреля 2014 г.

"Российский бухгалтер", N 4, апрель 2014 г.