Вопрос: Согласно данным справки (ф. 2-НДФЛ), предъявленной работником с предыдущего места работы, ему в течение текущего налогового периода оказана материальная помощь в размере 4 000 руб. Существует ли обязанность налогового агента учитывать доход, полученный на предыдущем месте работы, в целях освобождения от обложения НДФЛ в случае оказания сотруднику материальной помощи в размере 4 000 руб. на новом месте работы? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2014 г.)

Согласно данным справки (ф. 2-НДФЛ), предъявленной работником с предыдущего места работы, ему в течение текущего налогового периода оказана материальная помощь в размере 4 000 руб.

Существует ли обязанность налогового агента учитывать доход, полученный на предыдущем месте работы, в целях освобождения от обложения НДФЛ в случае оказания сотруднику материальной помощи в размере 4 000 руб. на новом месте работы?

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период, оказываемой работодателями своим работникам. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Однако абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ определено, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Следовательно, при расчете налоговой базы по НДФЛ на новом месте работы сотрудника не учитываются доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов.

Исходя из вышесказанного, соответствующую льготу в виде освобождения от обложения НДФЛ определенных сумм предоставляет физическому лицу новый работодатель, который обязан исчислить налог без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Примечание. Поскольку налоговое законодательство не ставит каких-либо ограничений в возможности предоставления названной льготы в сумме 4 000 руб. новым работодателем в зависимости от ее использования работником на предыдущем месте работы, то материальная помощь, выплаченная в дальнейшем по новому месту работы, не подлежит обложению НДФЛ в установленных п. 28 ст. 217 НК РФ пределах.

К.В. Котов,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 марта 2014 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2014 г.