Вопрос: У физического лица имеется задолженность по транспортному налогу и соответствующим пеням за 2007 год. Данное физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, налоговый орган с исковым заявлением в суд о взыскании указанной задолженности не обращался. Какой срок давности, в течение которого должна быть взыскана задолженность по налогу, установлен налоговым законодательством? Существует ли возможность списать эту задолженность? Если да, то как это сделать: в судебном порядке или обратиться с заявлением в налоговый орган, или налоговый орган без заявления спишет её сам? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

У физического лица имеется задолженность по транспортному налогу и соответствующим пеням за 2007 год. Данное физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, налоговый орган с исковым заявлением в суд о взыскании указанной задолженности не обращался.

Какой срок давности, в течение которого должна быть взыскана задолженность по налогу, установлен налоговым законодательством? Существует ли возможность списать эту задолженность? Если да, то как это сделать: в судебном порядке или обратиться с заявлением в налоговый орган, или налоговый орган без заявления спишет её сам?

1. В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога, возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Такого основания прекращения обязанности по уплате налога и пеней, как пропуск налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания соответствующих сумм в принудительном порядке, законодательством не предусмотрено. Поэтому вне зависимости от того, пропущен ли налоговым органом указанный срок, до наступления обстоятельств, указанных в п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность налогоплательщика по уплате налога сохраняется.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. В случае неисполнения таким налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога (сбора, пеней, штрафов) налоговый орган, направивший требование об уплате соответствующих сумм, вправе обратиться в суд с заявлением об их взыскании. Такое заявление подается налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (п.п. 1, 2 указанной статьи).

Общий срок давности, в течение которого налоговым органом может быть выявлена недоимка, налоговым законодательством не установлен. Трехлетний срок, предусмотренный ст. 196 ГК РФ, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не распространяется, а трехлетний срок давности, предусмотренный п. 1 ст. 113 НК РФ, применяется только в целях привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В рассматриваемой ситуации обязанность по уплате транспортного налога за 2007 год возникла в 2008 году (ст. 363 НК РФ). Следовательно, если о наличии задолженности налоговому органу стало известно в период ее образования, то сроки для ее принудительного взыскания налоговым органом в настоящее время пропущены. Это же касается и возможности взыскания пеней (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 N 08АП-1475/2009, Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 N 10АП-6555/2009, ФАС Поволжского округа от 24.03.2009 N А55-11907/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-8089/2008(18634-А45-26), ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 N А55-3566/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2008 N Ф04-4200/2008(7813-А46-31)).

В то же время из п. 3 ст. 44 НК РФ, п. 1 ст. 59 НК РФ следует, что сам по себе факт пропуска налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания недоимки в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по уплате налога.

2. Однако задолженность налогоплательщика в данном случае может быть признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом.

В пункте 1 ст. 59 НК РФ приведен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказалось невозможными.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Инициировать судебное разбирательство, по итогам которого может быть принят необходимый судебный акт, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства (постановления Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12, Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 N 10АП-7188/13, оставленное без изменения постановлением ФАС Московского округа от 11.11.2013 N Ф05-14349/13 по делу N А41-6350/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N Ф02-2259/12 по делу N А78-8254/2011, решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.03.2011 N А60-43724/2010). Такое требование может быть заявлено и применительно к сумме задолженности по транспортному налогу и начисленным в связи с этим пеням (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1486/11 по делу N А21-3041/2011).

3. Более того указанная в вопросе задолженность может быть списана и без обращения в суд. Согласно ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию, в частности, недоимка по налогам, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года, и задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате соответствующих сумм. Решение о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом. Перечень документов, при наличии которых принимается такое решение, и порядок списания утверждены приказом ФНС России от 14.12.2011 N ММВ-7-8/923@ (смотрите также приказ ФНС России от 05.12.2011 N ММВ-7-11/906@). В связи с этим, как нам представляется, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о списании указанной в вопросе задолженности. Если по результатам такого обращения налоговый орган не примет решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и о ее списании, у налогоплательщика останется вариант судебного разрешения сложившейся ситуации (п. 2).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Котыло Игорь

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

1 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.