Минтруд разъясняет: выплаты, не облагаемые страховыми взносами (И.Ю. Колосова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Минтруд разъясняет: выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Надо ли начислять страховые взносы на сумму единовременной материальной помощи при рождении ребенка, выплаченной обоим родителям - работникам одной организации? Начисляются ли страховые взносы на сумму материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование работником беспроцентным займом, полученным от работодателя? О том, какие разъяснения представил Минтруд по этим вопросам, читайте в настоящей статье.

Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу своих работников, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1)). При этом суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, поименованы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Отдельные положения названной статьи вызывают вопросы на практике. Зачастую в устных консультациях контролирующие органы трактуют нормы в пользу плательщиков страховых взносов, однако официальные разъяснения отсутствуют. В недавно выпущенных письмах Минтруда представлена позиция ведомства по некоторым таким вопросам.

Единовременная материальная помощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. не облагается страховыми взносами, даже если ее выплачивают родителям, работающим в одной организации

Согласно пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами сумма единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следует отметить, что идентичная норма содержится в ст. 217 НК РФ. По правилам п. 8 данной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых... работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Представители контролирующих органов не раз высказывали следующее мнение: не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 руб. (Письмо ФНС РФ от 28.11.2013 N БС-4-11/21330@). Аналогичные разъяснения привел Минфин в Письме от 01.07.2013 N 03-04-06/24978. Для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей финансисты рекомендовали использовать форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 __ год", содержащую данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка.

Кроме того, надо помнить, что если выплата была произведена в сумме менее 50 000 руб., а затем на основании новых приказов была осуществлена доплата до этого предела, то сумма такой доплаты облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.08.2013 N 03-04-06/33543). При этом не имеет значения, как именно выплачивать сумму материальной помощи: единым платежом или с разбивкой по частям (Письмо Минфина РФ от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006).

С учетом идентичности норм Налогового кодекса и Федерального закона N 212-ФЗ, а также разъяснений налоговых органов и Минфина на практике возникал вопрос: применяется ли ограничение в размере 50 000 руб. на каждого ребенка при выплате материальной помощи в целях исчисления страховых взносов?

В отличие от ФНС и Минфина, Минтруд в Письме от 20.11.2013 N 17-3/1926 пришел к выводу, что в случае выплаты организацией в течение первого года после рождения ребенка единовременной материальной помощи обоим родителям, являющимся работниками этой организации, страховыми взносами не облагается сумма такой материальной помощи в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка в отношении каждого из работников, являющихся родителями.

Материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами

Вопрос о начислении страховых взносов на сумму материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование работником беспроцентным займом, полученным от работодателя, был рассмотрен Минтрудом в Письме от 17.02.2014 N 17-4/В-54.

Дело в том, что по правилам ст. 212 НК РФ, если работник получает от работодателя заем под низкую ставку или без процентов, у него возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Однако Федеральный закон N 212-ФЗ таких положений не содержит.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая положения ГК РФ и Федерального закона N 212-ФЗ, Минтруд пришел к выводу: материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами.

К сведению. В Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 N 17-4/В-542 также был рассмотрен вопрос о начислении страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемого организацией в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха. Специалисты ведомства уточнили, что объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но осуществляемые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

К выплатам, производимым работодателем в соответствии с законодательством РФ, относятся, в частности, выплаты среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ). Названные выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений, при этом они не поименованы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ среди не облагаемых страховыми взносами сумм. В итоге Минтруд пришел к выводу, что выплата организацией среднего заработка в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дни последующего отдыха (как предусмотренные, так и не предусмотренные коллективным договором) на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ранее аналогичные разъяснения были представлены Минздравсоцразвития в Письме от 15.03.2011 N 784-19.

И.Ю. Колосова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".