Законные методы оптимизации. "Подводные камни" налоговой отчетности налоговых отчислений (Е. Сейтбекова, "Финансовая газета", N 13, апрель 2014 г.)

Законные методы оптимизации налоговых отчислений. "Подводные камни" налоговой отчетности

В настоящее время налоговым органам известно уже более 150 схем ухода от уплаты налогов, причем этот список постоянно пополняется. Поэтому первоочередной задачей организации в сегодняшних условиях является тщательная проверка ее сделок на наличие признаков, которые могут заинтересовать контролирующие органы. В этой ситуации работу юридической службы необходимо разделить на несколько этапов.

В первую очередь следует проверять сделки на благонадежность. Эти признаки изложены в адокументах для внутреннего пользования ФНС России, которые обобщают 109 признаков недобросовестного налогоплательщика. Рекомендации, разработанные для служебного пользования, классифицируют типичные признаки налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты налогов, и предписывают создание специальной электронной базы, в которой будет содержаться информация о всех неблагонадежных компаниях. И, несмотря на то что к некоторым признакам отношение неоднозначное даже у налоговых органов, часть из них следует принять во внимание. Перечислим некоторые из них:

признак N 41 - учредитель компании часто встречается в числе ее контрагентов. Речь идет о заключении компанией за отчетный период договоров, значительный процент которых заключен с учредителем - физическим либо юридическим лицом;

признак N 46, который в разряд потенциально недобросовестных компаний относит организации, пользующиеся услугой "почтово-секретарское обслуживание". Стоимость этого обслуживания невелика в денежном выражении, а в случае непризнания таких расходов контролирующими органами последствия могут быть достаточно неприятными;

N 47 - организация использует услугу "бухгалтерское обслуживание" при отсутствии подобной деятельности;

N 54 - предприятие занимается рекламой своей деятельности в средствах массовой информации. При этом согласно представленной бухгалтерской отчетности движения и остатков средств на расчетных счетах организации нет или они меньше, чем стоимость товаров;

N 66 - фирма применяет цены, отличные от рыночных, или цены сильно колеблются, особенно при работе с одним контрагентом в течение отчетного периода;

N 67 - отсутствие экономической целесообразности операции.

Признак N 67 особенно часто применяется налоговыми органами по необычным для деятельности организации сделкам, непрофильным операциям. Например, организация, специализирующаяся на оптовой торговле морепродуктами, закупает партию овощей, аргументируя тем, что решила расширить ассортимент товара. В процессе транспортировки овощи потеряли свои товарные свойства и компания понесла убытки. По нашему мнению, в этом случае, даже если такая абсурдная ситуация имела место в действительности, в налоговом учете расходы по ней лучше не отражать.

Также сделки оцениваются на предмет антисоциальности в соответствии со ст. 169 ГК РФ. Судебная практика в таких ситуациях складывается, как правило, не в пользу налогоплательщиков.

В случае, если сделка будет признана антисоциальной, все имущество, полученное сторонами по такой сделке, взыскивается в доход государства.

Рассмотрим другие законные методы оптимизации налоговых отчислений. Например, в настоящее время предприятия, имеющие статус кооператива, получают возможность увеличивать себестоимость продукции и, следовательно, снижать налог на прибыль. Согласно российскому законодательству кооператив самостоятельно определяет виды, размеры и порядок формирования и использования фондов и резервов. Также он вправе самостоятельно устанавливать размеры амортизационного фонда и срок эксплуатации основных средств. Вследствие роста амортизационных отчислений увеличивается себестоимость, следовательно, уменьшается налогооблагаемая прибыль.

Кроме того, предприятиям не в форме кооператива можно использовать общепринятую в европейской практике схему офшорной компании. В рамках договора о совместной деятельности можно перечислять в такую компанию денежные средства предприятия, получая взамен товары. Офшорные компании создаются, как правило, на территории государств с благоприятными налоговыми законами, где налоговые ставки минимальны либо выражены в фиксированном символическом размере. Для этого необходимо получить лицензию Центробанка РФ на право регистрации за рубежом подобной компании. Она может быть создана только иностранным гражданином, при этом не имеет право заниматься производственной деятельностью в стране регистрации. Подобная компания выступает центром совместного предпринимательства, обеспечивающим льготный режим только для финансово-кредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте. Перевод денег в офшорную компанию нельзя классифицировать как сокрытие прибыли, так как прибыль образуется у субъекта, не являющегося плательщиком налога в РФ.

В настоящее время если малые предприятия относят на расходы затраты по обновлению основных производственных фондов, освоению новых технологии, то они тем самым уменьшают прибыль, подлежащую налогообложению. Также эффективно привлечение на работу в штат компании инвалидов и пенсионеров. В случае если от общего числа работников инвалиды составляют не менее половины, то ставки налога на прибыль понижаются на 50%.

Налогооблагаемую прибыль возможно оптимизировать, используя дивиденды по акциям, выплачиваемые физическим лицам. В этом случае на сумму дивидендов уменьшается налогооблагаемая прибыль при условии, что на предприятии из такого источника производится финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, строительство и реконструкция объектов социальной сферы.

Кроме того, оптимизация возможна за счет создания резервов сомнительной задолженности. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.12.10 г.), сомнительным долгом признается у компании дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Организация вправе использовать указанные расходы для уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как никто не сможет доказать или опровергнуть, обеспечены или нет гарантиями сомнительные долги, учитывая отсутствие точного определения "соответствующей гарантии".

Оптимизация налогообложения должна использоваться в разумных пределах. Совокупные затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль от нее. Также необходимо проверить, не приведут ли действия по оптимизации налогооблагаемой прибыли в одном направлении к увеличению налоговых выплат в другом. Инструмент снижения налогов строго индивидуален для каждого предприятия. Отдельно необходимо следить за юридической правильностью и безупречностью документального оформления операций.

Е. Сейтбекова,

управляющая "Аудиторской фирмой "БИЗНЕС-СТУДИО"

"Финансовая газета", N 13, апрель 2014 г.