Комментарий к письму Минфина России от 5 февраля 2014 г. N 03-11-11/4438 (А.И. Земченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 5 февраля 2014 г. N 03-11-11/4438

Для возможности применения ПСН установлены определенные требования. Так, патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Субъекты вправе устанавливать дополнительные перечни видов "патентной" деятельности, не указанные в этом пункте. Соответственно, если вид предпринимательской деятельности не поименован в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, ни в законе субъекта РФ, то в отношении такой деятельности ИП должен применять иной режим налогообложения. Это относится к оказанию услуг по ремонту ксерокопировальных аппаратов и заправке картриджей для принтеров, например, в городе Москве. Так как в Законе г. Москвы от 31.10.2012 N 53 не предусмотрены услуги по ремонту ксерокопировальных аппаратов и заправке картриджей для принтера.

Вот еще интересная ситуация по применению предпринимателем ПСН в отношении проката легковых автомобилей и строительной техники.

Пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ установлено, что патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Согласно подпункту 40 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к услугам населению по прокату отнесены услуги по коду 019408 "Прокат транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов, велосипедов, легковых и грузовых автомобилей)".

Получается, что индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по прокату легковых автомобилей, может применять патентную систему налогообложения.

Но деятельность по прокату строительной техники не включена в ОКУН. А это значит, что предприниматель не вправе применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по данному виду деятельности (письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-11-11/4009).

Помимо того, что ПСН можно применять лишь в отношении установленных видов деятельности, перечень объектов торговли, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2013 N А38-1163/2013).

Так, ИП обратился в инспекцию с заявлением на получение патента в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, с площадью торгового зала не более 50 кв. м. Налоговая инспекция отказала предпринимателю в выдаче патента, так как объект, в котором осуществляется розничная торговля, не соответствует перечню статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

Бизнесмен же предполагал, что торговый объект соответствует требованиям главы 26.5 Налогового кодекса РФ "Патентная система налогообложения".

В пункте 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ установлены причины для отказа инспекторами в выдаче предпринимателю патента. Это:

- несоответствие установленному перечню видов деятельности;

- указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи (от одного до двенадцати месяцев);

- нарушение условия перехода на ПСН;

- недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

ИП указал, что используемое им для торговли здание соответствует понятию "магазин", то есть является объектом стационарной торговой сети, имеющей торговый зал.

Вместе с тем, основанием для применения патентной системы является не только вид осуществляемой деятельности и площадь используемого помещения, но и определение арендуемого помещения и объекта, в котором это помещение располагается.

Критерием отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, то есть к магазину или павильону является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Ни в техническом паспорте, ни в экспликации, ни в плане строения не указано на наличие в используемом ИП помещении отдельного торгового зала и изолированных подсобных, административно-бытовых и иных помещений.

Каждая часть строения, в котором предприниматель арендует помещение, может быть отделена и использована для иной, не связанной с торговлей деятельностью.

Получается, что ни правоустанавливающими, ни инвентаризационными документами здание не отнесено к магазину (павильону), не имеет торговых залов и по своим характеристикам не является магазином (павильоном).

Объект недвижимости, в котором бизнесмен арендует помещение для осуществления розничной торговли, не подпадает под признаки магазина либо павильона, указанные в пункте 3 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

А.И. Земченко,

консультант по вопросам налогообложения

"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2014 г.