Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 329 и абзацем вторым пункта 1 статьи 824 ГК РФ кредитной организацией разработан проект договора уступки денежных требований в обеспечение возврата финансирования в целях обеспечения исполнения обязательств заёмщиков кредитной организации по возврату предоставленного им кредита, уплате процентов за пользование им, комиссий и возврату (уплате) прочих сумм (платежей), предусмотренных кредитным договором с кредитной организацией. Договор уступки денежных требований в обеспечение возврата финансирования (далее - договор обеспечительной уступки) планируется заключать между кредитной организацией, заёмщиком и должником заёмщика... ("Бухгалтерия и банки", N 4, апрель 2014 г.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 и абзацем вторым пункта 1 статьи 824 ГК РФ кредитной организацией разработан проект договора уступки денежных требований в обеспечение возврата финансирования в целях обеспечения исполнения обязательств заёмщиков кредитной организации по возврату предоставленного им кредита, уплате процентов за пользование им, комиссий и возврату (уплате) прочих сумм (платежей), предусмотренных кредитным договором с кредитной организацией. Договор уступки денежных требований в обеспечение возврата финансирования (далее - договор обеспечительной уступки) планируется заключать между кредитной организацией, заёмщиком и должником заёмщика по какому-либо гражданско-правовому договору (включая договоры аренды, лизинга, поставки, оказания услуг, выполнения работ).

В соответствии с договором обеспечительной уступки в обеспечение исполнения обязательств заёмщика по кредитному договору заёмщик уступает кредитной организации все денежные требования к своему должнику по какому-либо гражданско-правовому договору, в связи с чем с даты заключения договора обеспечительной уступки все денежные средства в счёт исполнения денежных требований по соответствующему гражданско-правовому договору направляются должником заёмщика в пользу кредитной организации путём перечисления денежных средств на счёт кредитной организации вне зависимости от наступления срока исполнения обеспечиваемых обязательств заёмщика по кредитному договору.

Денежные средства, поступившие от должника заёмщика по уступленным кредитной организации заёмщиком денежным требованиям, в день их получения кредитной организацией погашают, в том числе досрочно, задолженность заёмщика перед кредитной организацией по кредитному договору в размере, не превышающем размер полученных от должника денежных средств, в следующем порядке:

1) в первую очередь погашается задолженность заёмщика по кредитному договору, срок погашения которой наступил (в том числе просроченная задолженность);

2) во вторую очередь погашается задолженность заёмщика по кредитному договору, срок погашения которой наступит в ближайшую к дате получения кредитной организацией денежных средств от должника заёмщика дату, включая задолженность заёмщика по погашению основного долга и уплате процентов за пользование кредитом, рассчитанных по состоянию на ближайшую дату уплаты процентов за пользование кредитом.

Если сумма денежных средств, поступивших от должника-заёмщика в счёт исполнения денежных требований по гражданско-правовому договору, превышает размер задолженности заёмщика, обозначенной в вышеприведённых пунктах 1 и 2, остаток денежных средств возвращается заёмщику не позднее дня, следующего за днём поступления кредитной организации денежных средств от должника-заёмщика, путём перечисления денежных средств на расчётный счёт заёмщика.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь статьёй 77 Федерального закона от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)", Правилами ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утверждёнными Положением Банка России от 16.07.12 N 385-П, просим предоставить разъяснения по следующим вопросам:

- вправе ли кредитная организация учитывать денежные средства, направленные в погашение процентов за пользование кредитом, рассчитанных по состоянию на ближайшую дату уплаты процентов за пользование кредитом в соответствии с пунктом 2 настоящего вопроса, на балансовом счёте второго порядка 70601 в день получения кредитной организацией денежных средств от должника заёмщика (при этом дата, по состоянию на которую был произведён расчёт процентов, может приходиться как на месяц поступления в кредитную организацию денежных средств от должника заёмщика, так и на любой иной месяц (в том числе в другом квартале, году))?

- вправе ли кредитная организация учитывать остаток денежных средств, поступивших от должника-заёмщика и подлежащих возврату заёмщику после погашения задолженности, предусмотренной в вышеприведённых пунктах 1 и 2, до дня его возврата заёмщику на балансовом счёте второго порядка 60322?

Приведённая в письме информация не позволяет определить экономическую и правовую сущность проводимой операции, поскольку одновременно даётся ссылка на две статьи ГК РФ: 329 и 824.

Статья 329 главы 23 "Обеспечение исполнения обязательств" ГК РФ регулирует способы обеспечения исполнения обязательств.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций, совершаемых кредитными организациями при применении норм главы 23 ГК РФ, а также норм главы 26 "Прекращение обязательств" ГК РФ и главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ, изложен в Указании Банка России от 27.07.01 N 1007-У, пунктом 4.2 приложения 1 к которому предусмотрен порядок бухгалтерского учёта исполнения обязательств при предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам.

Статья 824 главы 43 ГК РФ, в том числе абзац второй пункта 1 указанной статьи, регулирует операции финансирования под уступку денежного требования. Порядок бухгалтерского учёта этой операции изложен в пункте 2.2 приложения 11 к Положению N 385-П.

Финансирование под уступку денежного требования в этом случае не предусматривает оплату приобретателем прав требования денежными средствами, а предполагает формирование кредиторской задолженности, отражаемой на счёте 47401 "Расчёты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям". По мере поступления денежных средств от должника погашается приобретённое право требования к третьему лицу, являющемуся должником заёмщика, и одновременно осуществляется погашение предоставленного ему кредита и кредиторской задолженности во взаимной корреспонденции.

По экономическому содержанию приобретённое право требования к третьему лицу, являющемуся должником заёмщика, представляет собой обеспечение по кредиту, а кредиторская задолженность по его оплате является источником погашения кредита.

Что касается процентов за пользование кредитом, то следует учитывать, входят ли указанные проценты в объём приобретённых прав требования или нет.

Если проценты, возникшие из условий первичных договоров на размещение (предоставление) денежных средств, не входят в объём приобретённых прав требования (подп. 2.1.3 п. 2.1 приложения 11 к Положению N 385-П), то они признаются в качестве доходов и отражаются в бухгалтерском учёте в соответствии с приложением 3 к Положению N 385-П.

При этом поступившие суммы процентов за пользование кредитом следует отражать в бухгалтерском учёте в общеустановленном порядке:

- суммы процентов, относящиеся к данному месяцу, - по кредиту счёта 47427 "Требования по получению процентов" (в части суммы, учтённой на счёте 47427) и кредиту счёта 70601 "Доходы" (в части суммы, не отражённой на счёте 47427);

- проценты, поступившие в счёт будущих периодов, т.е. относящиеся к следующим календарным месяцам, - на счёте 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 6.23 части II N 385-П.

При финансировании под уступку денежного требования остатка денежных средств, поступивших от должника и подлежащих возврату заёмщику, быть не должно.

Департамент бухгалтерского учёта и отчётности ЦБ РФ

1 апреля 2014 г.

"Бухгалтерия и банки", N 4, апрель 2014 г.