Вопрос: Отражение обязательств и резервов по договорам цессии с отлагательным обязательством. Кредитная организация - цедент планирует заключить договор цессии с другой кредитной организацией - цессионарием, в рамках которого уступит права требования по договорам потребительского кредитования. Договор цессии содержит обязательство совершить обратный выкуп уступленных прав требования по таким кредитным договорам, которое возникает при наступлении определённых событий (при достижении срока просрочки по кредитному договору 90 дней). Таким образом, кредитная организация - цедент заключает сделку с отлагательным условием, права и обязанности по которой возникают, не в момент... ("Бухгалтерия и банки", N 4, апрель 2014 г.)

Отражение обязательств и резервов по договорам цессии с отлагательным обязательством. Кредитная организация - цедент планирует заключить договор цессии с другой кредитной организацией - цессионарием, в рамках которого уступит права требования по договорам потребительского кредитования. Договор цессии содержит обязательство совершить обратный выкуп уступленных прав требования по таким кредитным договорам, которое возникает при наступлении определённых событий (при достижении срока просрочки по кредитному договору 90 дней). Таким образом, кредитная организация - цедент заключает сделку с отлагательным условием, права и обязанности по которой возникают, не в момент подписания договора, а при наступлении определённых договором условий.

По мнению кредитной организации, на дату заключения договора цессии у кредитной организации - цедента нет обязанности по отражению соответствующих обязательств по обратному выкупу на балансовых и внебалансовых счетах, предусмотренных Положением Банка России N 385-П, так как на дату заключения договора цессии не известно (т.е. является неопределённым и зависит от наступления (ненаступления) будущих определённых событий, не контролируемых кредитной организацией), возникнет ли у кредитной организации - цедента обязательство по обратному выкупу.

Вместе с тем вероятность наступления таких событий (возникновение просрочки по кредитам свыше 90 дней), безусловно, существует, и кредитная организация на дату заключения договора цессии планирует создавать резервы под соответствующие возможные расходы (кредитные потери).

Кроме того, с момента образования просрочки по уступленным кредитам свыше 90 дней и до момента исполнения своих обязательств по обратному выкупу кредитная организация - цедент планирует отражать данные обязательства на внебалансовых счетах (91315) и резервировать их в размере 100%.

Просим дать разъяснения: правильно ли кредитная организация планирует отражать обязательства по обратному выкупу, резервированию? На каком счёте необходимо учитывать создаваемые резервы по вероятным потерям?

В соответствии с принципом "приоритет содержания над формой", изложенным в пункте 1.12.8 части I Положения N 385-П, при определении порядка бухгалтерского учёта операций следует руководствоваться прежде всего экономическим содержанием операции, которое, в свою очередь, вытекает из существенных условий договора.

Если из условий договора цессии вытекает обязательство банка по обратному выкупу уступленных прав требования по кредитным договорам при наступлении определённых договором условий, то банк принимает на себя обязательства, аналогичные обязательствам по гарантии (поручительству), которые следует отражать в бухгалтерском учёте на внебалансовом счёте 91315 "Выданные гарантии и поручительства" в сумме уступленных прав требования с момента заключения договора.

Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера отражаются на счёте 47425 "Резервы на возможные потери" в соответствии с пунктом 4.71 части II Положения N 385-П.

Департамент бухгалтерского учёта и отчётности ЦБ РФ

1 апреля 2014 г.

"Бухгалтерия и банки", N 4, апрель 2014 г.