Вопрос: На годовом общем собрании акционеров открытого акционерного общества было принято решение не распределять чистую прибыль по итогам финансового года. Можно ли на внеочередном общем собрании акционеров решить вопрос о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

На годовом общем собрании акционеров открытого акционерного общества было принято решение не распределять чистую прибыль по итогам финансового года.

Можно ли на внеочередном общем собрании акционеров решить вопрос о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации на внеочередном общем собрании акционеров может быть объявлено о выплате промежуточных дивидендов на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество (АО) вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Как видно из п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли (либо ее части) между участниками общества раз в квартал, раз в полгода или раз в год.

Распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль)*(1).

Понятие "чистая прибыль" Законом N 208-ФЗ не раскрывается. Однако п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ предусмотрено, что чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

В силу п. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации, в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, под "чистой прибылью" принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей.

В соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", информацией Минфина РФ от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 чистая прибыль организации, полученная за соответствующий период деятельности организации, отражается в составе показателя "Чистая прибыль (убыток)" по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, а нераспределенная прибыль прошлых лет - в составе показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 1370 Бухгалтерского баланса.

Таким образом, с учётом п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ организация вправе распределить чистую прибыль, полученную как по результатам текущего отчётного периода, то есть прибыль, отраженную в составе показателя "Чистая прибыль (убыток)" по строке 2400 Отчета о финансовых результатах, так и накопленную нераспределенную прибыль, отраженную в составе показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 1370 Бухгалтерского баланса.

В рассматриваемой ситуации на годовом общем собрании акционеров организация приняла решение не распределять прибыль по итогам 2013 года.

С учётом этого обстоятельства в рассматриваемой ситуации на внеочередном общем собрании акционеров общества может быть рассмотрен вопрос о выплате промежуточных дивидендов по итогам работы в 2014 году на основе данных отчёта о финансовых результатах промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности*(2).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), в течение текущего отчетного года сумма чистой прибыли, полученной за этот отчетный период, определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Напомним, что в соответствии третьим абзацем комментариев к счету 84 Инструкции и разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 26.10.2005 N 07-05-06/278, направление чистой прибыли 2014 года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по результатам промежуточной бухгалтерской отчетности должно сопровождаться проводкой: Дебет 84 Кредит 75, 70.

При этом следует учитывать, что проводки, отражающие начисление дивидендов (в данном случае промежуточных), делаются на дату принятия решения о распределении чистой прибыли (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), то есть на дату внеочередного собрания акционеров.

В дальнейшем необходимо учесть, чтобы чистая прибыль, полученная по итогам 2014 года, покрывала выплаты, произведённые из данного источника, по объявленным промежуточным дивидендам.

Если у общества на конец отчетного периода (в рассматриваемом случае по итогам 12 месяцев 2014 года) по данным бухгалтерской отчетности прибыль, оставшаяся после обложения налогом на прибыль, меньше той величины прибыли, из которой осуществлялся расчет промежуточных дивидендов, то денежные средства, выплаченные за счет образовавшейся разницы, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. При этом образовавшаяся разница подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов у акционеров-организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ) и в доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, у акционеров - физических лиц (п. 1 ст. 224 НК РФ) (письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

9 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В действовавшей до 1 января 2002 года редакции п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ предусматривалось, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.

*(2) Отметим также, что Закон N 208-ФЗ не содержит каких-либо запретов на изменение ранее принятого решения общего собрания участников общества о распределении чистой прибыли. Поэтому участники вправе изменить решение о распределении чистой прибыли за 2013 год.