Вопрос: Учреждение в соответствии с Положением об оплате труда, а также коллективным и трудовым договором за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, выплачивает пособие по временной нетрудоспособности работникам в размере, превышающем максимально установленный размер данного пособия. При этом сумма выплачиваемого пособия (с учетом доплаты) не превышает размер среднего заработка работника, рассчитанного в соответствии с порядком расчета пособия по временной нетрудоспособности. Как на счетах бухгалтерского учета отражать данные выплаты... ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2014 г.)

Учреждение в соответствии с Положением об оплате труда, а также коллективным и трудовым договором за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности, выплачивает пособие по временной нетрудоспособности работникам в размере, превышающем максимально установленный размер данного пособия. При этом сумма выплачиваемого пособия (с учетом доплаты) не превышает размер среднего заработка работника, рассчитанного в соответствии с порядком расчета пособия по временной нетрудоспособности. Как на счетах бухгалтерского учета отражать данные выплаты (использовать счет 0 109 00 000 или 0 401 20 000)? Можно ли данные выплаты учесть при исчислении налога на прибыль?

Согласно нормам Инструкции N 174н выплата пособия по временной нетрудоспособности работнику в размере, превышающем максимальный, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислено работникам пособие в размере, превышающем максимальный	2 109 хх 211	2 302 11 730
Выдана сумма доплаты из кассы учреждения	2 302 11 830	2 201 34 610

Обоснование. В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ*(1) средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, на 730. При этом средний заработок, исчисленный за каждый календарный год в сумме, не должен превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС на соответствующий календарный год.

Коллективным договором, положением об оплате труда работодатель вправе для своих работников предусмотреть возможность доплаты пособия до среднего заработка, если максимальный размер пособия, установленный нормами законодательства, меньше, чем рассчитанная работнику сумма среднего заработка.

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ с учетом ст. 270 НК РФ в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые прямо не указаны в ст. 255 НК РФ.

Если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, рассчитанную в соответствии с ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, налогоплательщик вправе учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 НК РФ, если такие доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47).

Пример

Учреждение согласно положениям трудового и коллективного договора производит доплату работнику суммы пособия до среднего заработка. Размер доплаты составил 10 000 руб.

В бухгалтерском учете операции будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена доплата работникам	2 109 хх 211	2 302 11 730	10 000
Выдана сумма доплаты из кассы учреждения	2 302 11 830	2 201 34 610	10 000

По нашему мнению, данную выплату следует включать в себестоимость услуг, оказываемых учреждением на платной основе, поскольку она:

1. Имеет социальный характер и возможность ее уплаты предусмотрена коллективным и трудовым договорами.

2. Учитывается при исчислении налога на прибыль.

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

1 апреля 2014 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".