Вопрос: Как на счетах бухгалтерского учета бюджетного учреждения отразить суммы компенсаций, начисленных в рамках договора проката за повреждение имущества, взятого в аренду? Костюмы были изготовлены и использовались в рамках приносящей доход деятельности ("Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2014 г.)

Как на счетах бухгалтерского учета бюджетного учреждения отразить суммы компенсаций, начисленных в рамках договора проката за повреждение имущества, взятого в аренду? Костюмы были изготовлены и использовались в рамках приносящей доход деятельности

Согласно нормам Инструкции N 174н*(1) в бухгалтерском учете бюджетного учреждения суммы полученных по договору проката доходов, а также суммы компенсации на счетах будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен доход от сдачи имущества в аренду	2 205 21 560	2 401 10 120
Начислен НДС	2 401 10 120	2 303 04 730
Начислен ущерб, нанесенный имуществу учреждения	2 209 71 560	2 401 10 172
Поступили денежные средства на счет бюджетного учреждения - арендодателя:
- в части уплаты залога по предоставлению в аренду имущества	2 201 11 510	2 205 21 660
- в части окончательной оплаты договора по предоставлению в аренду имущества	2 201 11 510	2 205 21 660
- в части уплаты возмещения ущерба, нанесенного имуществу учреждения в результате использования имущества	2 201 11 510	2 209 71 660

Обоснование. Согласно нормам ст. 298 ГК РФ и ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях*(2) бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Поскольку костюмы приобретены учреждением в рамках приносящей доход деятельности, согласовывать с учредителем передачу костюмов по договору проката не нужно.

Относительно исчисления налога на прибыль и НДС в отношении операций по предоставлению в аренду временно свободных помещений нужно сказать следующее.

Большинство операций, которые совершает бюджетное учреждение, не подлежат обложению НДС в силу норм ст. 149 НК РФ (в ней приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)), но операции по предоставлению в аренду имущества в данный перечень не включены. Значит, предоставление имущества в аренду является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как стоимость аренды без учета НДС. Моментом определения налоговой базы является день получения аванса (частичной оплаты) по договору или день выполнения условий договора (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Что касается исчисления налога на прибыль, согласно нормам п. 4 ст. 250 НК РФ доходы, полученные учреждением в виде арендной платы (без учета НДС), признаются внереализационными. Как правило, бюджетные учреждения используют в налоговом учете метод начисления. Указанные доходы в данном случае признаются ежемесячно на последнее число истекшего месяца аренды (п. 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Пример

Бюджетное учреждение по договору проката предоставило в аренду исторические театральные костюмы сроком на два месяца. Условиями договора предусмотрено внесение залога за костюмы в размере 10 000 руб. (аванс), который будет учтен при совершении окончательной оплаты по договору. Также договором проката предусмотрена компенсация, которую уплачивает арендатор в случае повреждения костюмов. Костюм был возвращен с повреждениями. Компенсация в размере 7 000 руб. получена арендодателем. Как на счетах бухгалтерского учета отразить данные операции? Костюмы были пошиты за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

У бюджетного учреждения суммы полученных по договору проката доходов, а также суммы компенсации на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход от сдачи имущества в аренду	2 205 21 560	2 401 10 120	15 000
Поступили денежные средства на счет бюджетного учреждения - арендодателя в части оплаты залога (аванса) по предоставлению в аренду имущества	2 201 11 510	2 205 21 660	10 000
Начислен НДС (10 000 руб. х 18 / 118)	2 401 10 120	2 303 04 730	1 525
Начислен ущерб, нанесенный имуществу учреждения	2 209 71 560	2 401 10 172	7 000
Поступили на счет учреждения денежные средства:
- в части окончательной оплаты договора по предоставлению в аренду имущества	2 201 11 510	2 205 21 660	5 000
- в части уплаты возмещения ущерба, нанесенного имуществу учреждения в результате использования имущества	2 201 11 510	2 209 71 660	7 000
Начислен НДС (5 000 руб. х 18 / 118)	2 401 10 120	2 303 04 730	763

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных) учреждений"

1 апреля 2014 г.

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".