Вопрос: Автономное образовательное учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оплачивает питание своим работникам в рамках коллективного договора. Учитываются ли такие расходы при исчислении НДФЛ, НДС и налога на прибыль? ("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Автономное образовательное учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оплачивает питание своим работникам в рамках коллективного договора. Учитываются ли такие расходы при исчислении НДФЛ, НДС и налога на прибыль?

Ответ на вопрос дадим с учетом разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 11.02.2014 N 03-04-05/5487.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1, 2 ст. 226 НК РФ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком (физическим лицом), источником которых является российская организация, данная организация является налоговым агентом. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.

При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Закономерно возникает вопрос: является ли произведенная учреждением оплата стоимости питания своим работникам для них доходом, полученным в натуральной форме?

В Письме Минфина РФ N 03-04-05/5487 говорится, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком таких доходов налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, в силу указанных положений стоимость питания, оплаченного учреждением за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль (гл. 25 НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ). Расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Кроме того, в силу п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Вместе с тем в п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, расходы на бесплатное или льготное питание, установленное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ).

В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ.

В рассматриваемом вопросе стоимость питания, оплаченная учреждением за своих работников, может быть учтена при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, так как это предусмотрено коллективным договором.

Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 146 гл. 21 НК РФ реализация товаров на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

О. Гришакова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.