Вопрос: Информацию о каких целевых средствах УК и ТСЖ необходимо включить в отчет о целевом использовании средств в составе декларации по налогу на прибыль? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Информацию о каких целевых средствах УК и ТСЖ необходимо включить в отчет о целевом использовании средств в составе декларации по налогу на прибыль?

В отчет следует включить данные о средствах собственников помещений, поступающих УК и ТСЖ на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества в МКД, а также о целевых поступлениях на содержание ТСЖ и ведение уставной деятельности.

Обоснование. Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу. Этот отчет рассматривается как инструмент для получения налоговым органом информации о внереализационных доходах в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках, в частности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ ТСЖ и УК, управляющие МКД, могут получать несколько видов средств целевого финансирования:

- средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление МКД ТСЖ и УК, выбранным собственниками помещений в МКД, на долевое финансирование проведения капитального ремонта МКД в соответствии с Законом N 185-ФЗ*(1);

- средства бюджетов, выделяемые на долевое финансирование проведения капитального ремонта общего имущества в МКД согласно Жилищному кодексу ТСЖ и УК (норма действует с 01.01.2013);

- средства собственников помещений в МКД, поступающие на счета осуществляющих управление МКД ТСЖ, УК на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества (норма действует с 01.01.2012).

Также ТСЖ как некоммерческие организации могут иметь целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ), а именно:

- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ их членами (пп. 1);

- средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций (пп. 3).

Из формы отчета о целевом использовании имущества (лист 07 налоговой декларации) и порядка его заполнения, утвержденных Приказом ФНС РФ от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, следует, что каждому виду поступлений присвоен код. Перечень таких кодов приведен в приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному данным приказом ФНС. Коды видов поступлений утверждены для всех указанных выше средств, кроме средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта в соответствии как с Законом N 185-ФЗ, так и с ЖК РФ. Причем в отношении бюджетных средств, выделяемых согласно Закону N 185-ФЗ, ФНС разъяснила, что они не включаются в лист 07 налоговой декларации по причине особого механизма контроля за целевым использованием. Кроме того, эти средства подлежат возврату при их нецелевом использовании, а не учитываются во внереализационных доходах при определении налогооблагаемой прибыли (см. Письмо от 18.11.2009 N 3-2-13/225).

Учитывая схожие принципы контроля за целевым использованием иных бюджетных средств, необходимость возврата использованных не по назначению бюджетных средств, выделенных на ремонт в соответствии с ЖК РФ, а также отсутствие кода вида поступлений, представляется, что и вторая категория бюджетных средств не подлежит включению в лист 07 налоговой декларации.

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".