Отчетность в ПФР с 2014 года (О. Марова, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Отчетность в ПФР с 2014 года

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) плательщики страховых взносов не позднее 15 мая обязаны представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за I квартал текущего года. С расчетного периода 2014 года введена новая форма единой отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее - Постановление N 2п). В статье рассмотрим, каковы ее принципиальные отличия от ранее действующей и основные моменты порядка заполнения данной формы.

До 2014 года в состав отчетности, представляемой в ПФР, входили следующие формы документов:

- форма РСВ-1 ПФР "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", утвержденная Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 N 639н;

- СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";

- АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР";

- АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР".

Три последние формы были утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.

За I квартал 2014 года учреждения должны представлять только новую форму РСВ-1 ПФР, утвержденную Постановлением N 2п. Принципиальным ее отличием от ранее действующей является то, что в нее включены индивидуальные сведения о застрахованных лицах, в пользу которых производит выплаты плательщик взносов. Таким образом, заполнение и представление отчетности в ПФР упростится, так как вместо четырех форм необходимо будет представлять всего одну.

Расчет заполняется на основании данных бухгалтерского и кадрового учета. На титульном листе формы расчета, как и ранее, заполняются сведения об организации (учреждении): ее наименование, регистрационный номер в ПФР, ИНН, КПП, код по ОКВЭД, данные о количестве застрахованных лиц, на которых представляются сведения, и среднесписочной численности работников, а также сведения о руководителе организации, который подтверждает достоверность и полноту представленных сведений.

Обратите внимание! Расчет среднесписочной численности должен производиться в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

Рассмотрим некоторые особенности порядка заполнения тех разделов новой формы РСВ-1 ПФР, которые будут актуальны для образовательных учреждений.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

Пунктом 4 ст. 3 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения" в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" введена ст. 22.2, согласно которой начиная с 2014 года уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчетным документом, по которому данные взносы зачисляются в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.

Обязанность распределять данные страховые взносы на страховую и накопительную части отнесена теперь к компетенции Пенсионного фонда. Это связано с тем, что у застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе появилась возможность выбирать варианты своего пенсионного обеспечения, а именно возможность формировать или не формировать накопительную часть своей трудовой пенсии.

Согласно всем изменениям разд. 1 формы РСВ-1 ПФР, где приводится расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, теперь содержит отдельные сведения о страховых взносах за расчетный период 2010-2013 годов и периодах начиная с 2014 года. Следует обратить внимание, что не подлежит заполнению графа 3 по строке 100, а графы 4-7 по этой строке должны быть равны значениям граф 3-6 строки 150 расчета формы РСВ-1 ПФР за предыдущий расчетный период.

Строки 120 и 121 данного раздела заполняются в том случае, если заполнен разд. 4 формы РСВ-1 ПФР.

В образовательных учреждениях начисление страховых взносов по дополнительному тарифу, предусмотренному для отдельных категорий плательщиков в отношении лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1-18 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-Ф3, может иметь место, если данное учреждение осуществляет свою деятельность в местах лишения свободы. Лица, занятые на работах с осужденными (в данном случае преподаватели), имеют право на досрочное назначение пенсии в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-Ф3. В отношении таких лиц начисляются страховые взносы по дополнительному тарифу согласно п. 2 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ, который в 2014 году составляет 4%. Таким образом, у некоторых образовательных учреждений графа 7 разд. 1 будет заполнена.

Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу

Раздел 2 содержит несколько подразделов, в которых производится расчет страховых взносов по тарифу (подразд. 2.1), по дополнительному тарифу (подразд. 2.2, 2.3, и 2.4) и отражаются сведения о пачках документов, содержащих информацию об исходных и корректирующих сведениях индивидуального (персонифицированного) учета (подразд. 2.5.1 и 2.5.2).

В данном разделе образовательные учреждения в основном будут заполнять подразд. 2.1, 2.5.1 и 2.5.2.

В подразделе 2.1 необходимо указать код тарифа, применяемого плательщиком страховых взносов. Согласно приложению 1 к Постановлению N 2п образовательные учреждения используют код тарифа 01, который присвоен плательщикам страховых взносов, находящимся на общей системе налогообложения и применяющим основной тариф страховых взносов.

В табличной части данного подраздела формируется база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за последние три месяца отчетного периода и с нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта база рассчитывается как разность между суммами выплат, начисленными в пользу физических лиц, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами, поименованными в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, суммами расходов, принимаемыми к вычету в соответствии с п. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, и суммами выплат и вознаграждений, превышающими предельную базу для начисления страховых взносов.

В аналогичном разделе ранее действующей формы РСВ-1 ПФР все перечисленные выше суммы необходимо было делить между лицами 1966 года рождения и старше, 1967 года рождения и моложе и иностранными гражданами и лицами без гражданства. Таким образом, новая редакция формы проще для заполнения.

Подраздел 2.5 формы заполняется на основании данных разд. 6 и корректирующих (отменяющих) сведений, представленных по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 или СЗВ-6-4. Следует обратить внимание, что подразд. 2.5.1 содержит данные о пачках сведений индивидуального (персонифицированного) учета с типом корректировки сведений "исходная" и количество заполненных строк данного подраздела должно соответствовать количеству пачек разд. 6 с типом сведений "исходная".

По каждой пачке будет указано количество включенных в нее застрахованных лиц, база для начисления страховых взносов и сумма начисленных по ним взносов.

Подраздел 2.5.2 формы РСВ-1 ПФР содержит данные о пачках сведений индивидуального (персонифицированного) учета с типом "корректирующая" или "отменяющая". Количество заполненных строк должно соответствовать количеству пачек документов, корректирующих (отменяющих) разд. 6, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 или СЗВ-6-4. В состав расчета формы СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 или СЗВ-6-4 входят в случае представления корректирующих сведений за периоды 2010-2013 годов. Представляются они в соответствии с правилами их заполнения и представления согласно Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.

В форме РСВ-1 ПФР, действовавшей до 2014 года, подразд. 2.5 не был предусмотрен.

Раздел 3 формы РСВ-1 ПФР, в котором приводится расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, для большинства образовательных учреждений не актуален, поэтому рассмотрение особенностей его заполнения в статье приводить не будем.

Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода

В соответствии с п. 30 Постановления N 2п разд. 4 формы РСВ-1 ПФР заполняется и представляется плательщиками, которым органом контроля за уплатой страховых взносов были доначислены страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в текущем отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности.

В случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды, плательщик может отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов внес изменения в ранее представленный расчет РСВ-1 ПФР в соответствии со ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ, то разд. 4 расчета за текущий отчетный период не заполняется.

Сведения о выплатах в пользу обучающихся

Раздел 5 формы РСВ-1 ПФР заполняется и представляется плательщиками, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Количество заполненных строк данного раздела должно соответствовать количеству физических лиц обучающихся, которым плательщик начислял вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения в течение отчетного периода.

Такой раздел был предусмотрен и ранее действующей формой РСВ-1 ПФР. В новой редакции формы в данном разделе отражаются те же показатели, что и ранее.

Сведения о сумме выплат и вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица

Раздел 6, вновь введенный в состав формы РСВ-1 ПФР, по сути, заменил представляемые ранее индивидуальные сведения по формам СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-4.

Согласно п. 33 Постановления N 2п разд. 6 расчета заполняется и представляется на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Данный раздел формируется в пачки. Количество сведений в пачке не должно превышать 200 штук. Пачка сведений описью не сопровождается.

Сведения о физических лицах, в пользу которых выплаты и вознаграждения за последние три месяца отчетного периода не производились, не представляются.

Отдельными пачками должны быть сформированы сведения с разными типами корректировки сведений ("исходная", "корректирующая" и "отменяющая").

Сведения, корректирующие данные за предыдущие отчетные периоды (тип корректировки сведений "корректирующая" и "отменяющая"), представляются вместе со сведениями с типом "исходная" за период, в котором корректируются данные.

Сведения о сумме выплат и вознаграждений в пользу физического лица, а также сумме начисленных страховых взносов указываются в рублях и копейках. Выплаты и вознаграждения отражаются в подразд. 6.4. В графе 4 указывается общая сумма этих выплат, в графе 5 отражается база для начисления страховых взносов, то есть сумма, не превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов. Из этой суммы необходимо выделить выплаты, начисленные в пользу работника по гражданско-правовым договорам, которые указываются в графе 6 подраздела 6.4. Суммы выплат и вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, отражаются в графе 7 подразд. 6.4.

В подразделе 6.5 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная по всем тарифам страховых взносов в последние три месяца отчетного периода с выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Примечание. С 1 января 2014 года предельная база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица установлена в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 в сумме 624 000 руб.

В случае необходимости заполняется подразд. 6.6, в котором отражается информация о корректирующих сведениях по начисленным страховым взносам.

В подразделе 6.7 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица, занятого на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии, за последние три месяца отчетного периода с помесячной разбивкой в рублях и копейках. Этот подраздел может быть актуален для образовательных учреждений, которые осуществляют свою деятельность на базе учреждений исполнения уголовного наказания в виде лишения свободы.

Одним из сложных и важных подразделов формы РСВ-1 ПФР является подразд. 6.8, в котором необходимо отразить периоды работы застрахованного лица за последние три месяца. Особенно немало придется потратить времени при заполнении данного подраздела в отношении педагогических работников образовательного учреждения. В отношении данных лиц в графе 6 подразд. 6.8 указывается основание для досрочного назначения пенсии: 27-ПД (для обычных педагогов) или 27-ПДРК (для руководителей учреждений, осуществляющих педагогическую деятельность). Следует обратить внимание, что если указано основание 27-ПД, то в обязательном порядке указывается ставка (доля ставки) педагогического работника для каждого периода работы. В случае если указано основание 27-ПДРК, то, кроме размера ставки, в обязательном порядке необходимо приводить количество учебных часов, проведенных данной категорией работников в расчетном периоде.

Стоит отметить, что периодов работы в отчетном периоде может быть несколько, так как отдельными строками в данном подразделе необходимо указывать периоды различных отпусков, временной нетрудоспособности, повышения квалификации, отстранения от работы и иные периоды, поименованные в таблице "Исчисление страхового стажа: основание" в приложении 2 к Постановлению N 2п.

* * *

Для плательщиков страховых взносов с расчетного периода 2014 года вводится форма единой отчетности. Новая форма отчетности позволит отражать сведения по расчету базы, начислению и уплате страховых взносов единым платежным документом и отслеживать доначисление и уплату страховых взносов за прошлые расчетные периоды. В состав РСВ-1 ПФР включены формы индивидуальных сведений на каждого работника организации, учтены особенности уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам, в том числе дифференциация размеров дополнительных тарифов в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса (подкласса) условий труда.

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".