Вход
Рекомендации ФНС России по применению универсального передаточного документа (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2014 г.)
-
Рекомендации ФНС России по применению универсального передаточного документа (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2014 г.)
-
Налогоплательщик вправе вносить в УПД любую дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой сделки
-
Даже если организация использует УПД, она вправе дополнительно оформлять накладные или акты приемки-передачи по тем же сделкам
-
УПД можно применять только как замену накладной или акта приемки-передачи и не использовать для вычета НДС
-
Допускается использование УПД в качестве "первички" для оформления посреднических сделок
-
Внесение изменений в уже оформленный УПД не предусмотрено, для этих целей скоро появится универсальный корректировочный документ
Рекомендации ФНС России по применению универсального передаточного документа
Форма УПД, предложенная налоговиками, не является обязательной. Переход на УПД не лишает компанию права оформлять еще и накладные. УПД со статусом 2 не дает покупателю права на вычет НДС.
В октябре прошлого года ФНС России по согласованию с Минфином России предложила налогоплательщикам объединить в одном документе счет-фактуру и первичную учетную документацию, подтверждающую приобретение товаров, работ, услуг (письмо от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@). Ведомство даже разработало форму этого гибрида, взяв за основу счет-фактуру, и назвало его универсальным передаточным документом (УПД). Пример заполнения этого документа приведен на с. 53.
Приложение N 1
к постановлению Правительства Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137
Универсальный |Счет-фактура N 125 от 14.03.2014 (1)
передаточный | ----------- ------------
документ |Исправление N - от - (1а)
| ----------- ------------
|
|Продавец ооо "Продавец" (2)
| ---------------------------------------------------------
|Адрес 107140, г. Москва, ул. Краснопрудная, д. 15, стр. 2 (2а)
/---\ | ---------------------------------------------------------
Ста- | 1 | |ИНН/КПП продавца 7708123456/770801001 (2б)
тус: | | | ---------------------------------------------------------
\---/ |Грузоотправитель и его Он же (3)
|адрес ---------------------------------------------------------
1 - |Грузополучатель и его ООО "Покупатель", 109428, г. Москва, ул. Зарайская, д. 37 (4)
счет-фактура и|адрес ---------------------------------------------------------
передаточный |К платежно-расчетному N - от - (5)
документ (акт)|документу ---------- --------------------------------------------
2 - |Покупатель ООО "Покупатель" (6)
передаточный | ---------------------------------------------------------
документ (акт)|Адрес 109428, г. Москва, ул. Зарайская, д. 37 (6а)
| ---------------------------------------------------------
|ИНН/КПП покупателя 7721987654/772101001 (6б)
| ---------------------------------------------------------
|Валюта: наименование, код Российский рубль, 643 (7)
| ---------------------------------------------------------
|
/--------------+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| N | Код | Наименование товара | Единица |Количе-| Цена |Стоимость|В том |Налого-| Сумма | Стоимость | Страна | Номер |
|п/п| товара/ | (описание выполненных | измерения | ство | (тариф) | товаров |числе | вая | налога, | товаров |происхождения |таможенной|
| | работ, | работ, оказанных услуг), | |(объем)| за | (работ, |сумма |ставка |предъявля-| (работ, | товара |декларации|
| | услуг | имущественного права |-------------| | единицу | услуг), |акциза| | емая | услуг), |--------------| |
| | | | код |услов- | |измерения|имущест- | | |покупателю|имущественных|Циф-| Краткое | |
| | | | | ное | | | венных | | | | прав с |ро- |наимено- | |
| | | | |обозна-| | |прав без | | | | налогом - |вой | вание | |
| | | | | чение | | |налога - | | | | всего |код | | |
| | | | |(нацио-| | | всего | | | | | | | |
| | | | |нально-| | | | | | | | | | |
| | | | | е) | | | | | | | | | | |
|---+----------+--------------------------+-----+-------+-------+---------+---------+------+-------+----------+-------------+----+---------+----------|
| А | Б | 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
|---+----------+--------------------------+-----+-------+-------+---------+---------+------+-------+----------+-------------+----+---------+----------|
| 1 |L119-5689 |Линолеум ПВХ на вспененной| 055 | м2 | 250 | 200,00 |50 000,00|Без | 18% | 9 000,00 | 59 000,00 | - | - | - |
| | |основе 3/0,2 мм "Сахара" | | | | | |акциза| | | | | | |
|---+----------+--------------------------+-----+-------+-------+---------+---------+------+-------+----------+-------------+----+---------+----------|
| 2 |L148-3371 |Линолеум ПВХ на вспененной| 055 | м2 | 50 | 300,00 |15 000,00|Без | 18% | 2 700,00 | 17 700,00 | 380| Италия |113145/ |
| | |основе 2,8/0,4 мм "Кали- | | | | | |акциза| | | | | |101718/ |
| | |форния" | | | | | | | | | | | |12345 |
|---+----------+----------------------------------------------------------+---------+--------------+----------+-------------+----+---------+----------|
| | |Всего к оплате |65 000,00| Х | 11 700,00| 76 700,00 | | | |
\--------------+--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
|
Документ |Руководитель организации Петров Петров С.Н. Главный бухгалтер Антипова Антипова Т.В.
составлен на |или иное уполномоченное ------------ ------------ или иное уполномоченное -------------- ---------------
1 листах |лицо (подпись) (ф.и.о.) лицо (подпись) (ф.и.о.)
----- |
|Индивидуальный
|предприниматель ____________ ___________________ ______________________________________________________
| (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации
| индивидуального предпринимателя)
\--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Основание передачи (сдачи) / Договор N 67/2013 от 19.09.2013, доверенность на получение ТМЦ N 91/03 от 11.03.2014 [8]
получения (приемки) ------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(договор; доверенность и др.)
Данные о транспортировке и Путевой лист грузового автомобиля N 14/03 от 14.03.2014 [9]
грузе --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская / складская расписка и др. / масса нетто/ брутто
груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения)
|
Товар (груз) передал / услуги, результаты работ, права сдал |Товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял
|
Старший кладовщик Нестеров Нестеров Н.А. [10] | Экспедитор Клименко Клименко Е.Н. [15]
-------------------- ------------ ------------------- | -------------------- --------------- ----------------
(должность) (подпись) (ф.и.о) | (должность) (подпись) (ф.и.о)
|
Дата отгрузки, передачи | Дата получения " 14 " марта 20 14 г. [16]
(сдачи) " 14 " марта 20 14 г. [11] | (приемки) -- ------------------------- ----
-- ---------------------- ---- |
| Иные сведения о получении, приемке
Иные сведения об отгрузке, передаче - | Упаковка не нарушена, видимых дефектов при приемке груза не выявлено [17]
-------------------------------------------------------------------- [12] | --------------------------------------------------------------------
(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные | (информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на неотъемлемые
документы и т.п.) | приложения, и другие документы и т.п.)
|
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни | Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни
|
Менеджер Ефимова Ефимова Г.И. [13] | Заведующий складом Виноградов Виноградов Ю.М. [18]
---------------- ------------------ ------------------ | ------------------- ----------------- ------------------
(должность) (подпись) (ф.и.о) | (должность) (подпись) (ф.и.о)
|
Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч. | Наименование экономического субъекта - составителя документа
комиссионера / агента) |
|
ООО "Продавец", ИНН 7708123456, КПП 770801001 [14] | ООО "Покупатель", ИНН 7721987654, КПП 772101001 [19]
-------------------------------------------------------------------- | --------------------------------------------------------------------
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть | (может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть
указан ИНН / КПП) | указан ИНН / КПП)
|
М.П. | М.П.
|
По мнению налоговиков, применение УПД позволит упростить работу бухгалтеров и самих инспекторов, поскольку приведет к сокращению количества документов и снижению трудозатрат на их оформление, обработку и проверку. Ведь вместо составления двух документов (счета-фактуры и накладной либо счета-фактуры и акта приемки-передачи) организация может ограничиться оформлением одного УПД. Причем на основании этого УПД покупатель сможет не только заявить вычет "входного" НДС, но еще и подтвердить расходы для целей налогового и бухгалтерского учета.
Однако, как показывают опросы на разных бухгалтерских сайтах, налогоплательщики не спешат отказываться от обычного документооборота и переходить на применение УПД. Чаще всего они объясняют это отсутствием четких правил по оформлению УПД, большим объемом рекомендованной формы и боязнью непонимания со стороны контрагентов. Существенным минусом стало и то, что УПД фактически является двухсторонним документом, поскольку часть реквизитов в нем заполняет продавец, часть - покупатель. Впрочем, за последние пять месяцев, прошедших с момента появления УПД, налоговики выпустили ряд разъяснений по его применению на практике. Проанализируем их рекомендации.
Налогоплательщик вправе вносить в УПД любую дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой сделки
ФНС России изначально подчеркивала, что предложенная форма УПД имеет рекомендательный характер (абз. 10 письма от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@). Если по каким-то причинам она неудобна для компании или контрагентов, ее можно не применять:
<_> Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
В то же время ведомство считает, что налогоплательщик вправе добавлять в составляемый документ дополнительные сведения, необходимые сторонам оформляемой операции (п. 3 письма ФНС России от 24.01.14 N ЕД-4-15/1121@). Ведь и в счет-фактуру, заменой которого, по сути, и является УПД, можно вводить дополнительные реквизиты (письма Минфина России от 04.09.12 N 03-07-08/264 и от 09.02.12 N 03-07-15/17 *(1)).
В частности, ФНС России указала, что налогоплательщик вправе внести в УПД дополнительные столбцы по аналогии со столбцами "А" и "Б" или добавить новые строки по аналогии со строками 8-19 (см. заполненную форму УПД справа).
Впрочем, непосредственно в УПД и так предусмотрены поля, в которых стороны могут отразить дополнительную информацию по сделке. В частности, в строке 12 продавец может указать иные важные сведения, касающиеся отгрузки товара или передачи иного актива покупателю. В свою очередь, покупатель вправе отразить дополнительные сведения об их получении или приемке в строке 17. Хотя, конечно, при заполнении типовой формы УПД в этих строках может просто не хватить места для указания всей необходимой информации. Так что проще вводить в УПД дополнительные реквизиты или поля.
Кроме того, ФНС России не против добавления в УПД дополнительных подписей должностных лиц продавца или покупателя, если согласно утвержденному у них документообороту за правильность оформления конкретной операции отвечают одновременно несколько работников (см. врезку на с. 54). Это указано в рекомендациях по заполнению строк 13 и 18 УПД (приведены в приложении N 3 к письму ФНС России от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@).
Обратите внимание! Оттиски печатей продавца и покупателя на УПД необязательны
В предложенной налоговиками форме УПД предусмотрено место для печати продавца и покупателя. При этом сделана оговорка, что на законодательном уровне оттиск печати не является обязательным реквизитом первичного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ). Поэтому ФНС России указала, что отсутствие на УПД печатей сторон при наличии и надлежащем заполнении всех обязательных реквизитов "первички" не может являться основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету (приложение N 3 к письму от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@).
Отметим, что и для счета-фактуры печать не установлена в качестве обязательного реквизита, отсутствие которого влечет недействительность этого документа (п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ, постановление Правительства РФ от 26.12.11 N 1137). Таким образом, для подтверждения расходов и обоснования права на вычет НДС наличие на УПД оттисков печатей продавца и покупателя не является обязательным.
В то же время проставление печатей может освободить от заполнения отдельных реквизитов УПД. Так, в части, оформляемой продавцом, он вправе не заполнять строку 14 "Наименование экономического субъекта - составителя документа", если на УПД поставлен оттиск его печати, имеющей в своем составе полное наименование организации или предпринимателя. Аналогичный реквизит (строка 19) вправе не заполнять и покупатель в своей части УПД при наличии оттиска его печати, содержащей полное наименование.
Даже если организация использует УПД, она вправе дополнительно оформлять накладные или акты приемки-передачи по тем же сделкам
ФНС России указала, что применение УПД не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных форм первичных учетных документов (письма от 29.01.14 N ГД-4-3/1402@ и от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@). Главное, чтобы эти документы соответствовали требованиям, предъявляемым к "первичке" (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Например, чтобы оформить факт оказания услуг иностранному контрагенту, российская организация может в дополнение к УПД составить акт об их оказании. Причем она вправе оформить его на двух языках (письмо ФНС России от 29.01.14 N ГД-4-3/1402@).
Впрочем, в этом случае использование УПД вряд ли будет иметь смысл. Ведь главная цель перехода на УПД заключается в упрощении документооборота. Если же организация станет дублировать УПД другими первичными документами, ей, наоборот, потребуется больше времени на оформление хозяйственных операций и сбор подписей всех ответственных лиц. Хотя в отдельных случаях, наверное, и это допустимо (например, по просьбе крупного или особо важного контрагента).
УПД можно применять только как замену накладной или акта приемки-передачи и не использовать для вычета НДС
В принципе УПД был разработан, чтобы заменить собой сразу два документа: либо счет-фактуру и накладную, либо счет-фактуру и акт приемки-передачи. В этом случае он одновременно выступает и как счет-фактура, дающий право на вычет предъявленного в нем НДС, и как первичный учетный документ, подтверждающий приобретение товаров, работ, услуг для целей налогового и бухгалтерского учета.
Однако ФНС России допускает использование УПД исключительно в качестве первичного документа, то есть лишь для оформления соответствующих хозяйственных операций без права на вычет НДС по нему. В любом случае организация самостоятельно выбирает назначение этого документа, указав его статус в специально предусмотренном поле, расположенном в левой верхней части УПД:
- статус 1 означает, что УПД заменяет собой и счет-фактуру, и "первичку";
- статус 2 предполагает использование УПД лишь в качестве передаточного документа (акта, накладной и т.п.). В документе с таким статусом можно не заполнять показатели, являющиеся обязательными для счета-фактуры (см. врезку справа).
Обратите внимание! Если УПД используется лишь как замена "первички", целый ряд показателей в нем можно не заполнять
В УПД, имеющем статус 2, можно либо вообще не заполнять следующие реквизиты, либо проставить прочерки в соответствующих им полях:
- строка 5 "К платежно-расчетному документу";
- графа 6 "В том числе сумма акциза" табличной части документа;
- графа 7 "Налоговая ставка";
- графа 10 "Цифровой код страны происхождения товара";
- графа 10а "Краткое наименование страны происхождения товара";
- графа 11 "Номер таможенной декларации".
Ведомство дополнительно отметило, что УПД со статусом 2 могут применять даже те организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС (приложение N 2 к письму ФНС России от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@). Их самих и проверяющих не должно смущать наличие в форме УПД слова "счет-фактура". Ведь выбор статуса 2 означает, что УПД используется исключительно как первичный документ, а не как счет-фактура. Поэтому составление такого УПД не приводит к появлению у лиц, не являющихся плательщиками НДС, обязанности по исчислению и уплате этого налога. При этом в графах 7 и 8 УПД (предназначены для указания ставки и суммы НДС) они ставят прочерки.
Допускается использование УПД в качестве "первички" для оформления посреднических сделок
ФНС России указала, что организация вправе использовать УПД со статусом 2 также при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени посредника (приложение N 2 к письму от 21.10.13 N ММВ-20-3/96@). В этом случае УПД считается первичным документом, подтверждающим лишь передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи, без перехода права собственности на них.
В строке 8 такого УПД указывают реквизиты договора на оказание посреднических услуг, а сведения о наименовании, адресе, ИНН и КПП продавца и покупателя не заполняют (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б). Таким образом, в адресной части шапки УПД, оформленного при передаче ценностей посреднику, отражают информацию только о грузоотправителе (комитенте) и грузополучателе (комиссионере).
Внесение изменений в уже оформленный УПД не предусмотрено, для этих целей скоро появится универсальный корректировочный документ
ФНС России разъяснила, что исправления в первоначально составленный УПД, например в случае изменения цены или количества отгруженных товаров, вносить не нужно (п. 1 письма от 24.01.14 N ЕД-4-15/1121@). Дело в том, что УПД фактически является первичным учетным документом, так как содержит реквизиты не только счета-фактуры, но и накладной или акта приемки-передачи. А в соответствии с обычаями делового оборота показатели, указанные в "первичке", впоследствии не изменяются (раздел "Признание аудируемым лицом скидок (накидок)" письма Минфина России от 19.12.06 N 07-05-06/302).
Если стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг изменилась уже после оформления УПД и продавец уведомил об этом покупателя, ФНС России предлагает составлять корректировочный счет-фактуру (п. 1 письма от 24.01.14 N ЕД-4-15/1121@). Однако, чтобы упростить документооборот, по аналогии с внедрением УПД ведомство уже разработало и предложило на обсуждение проект универсального корректировочного документа*(2) (УКД). Форма этого документа размещена на сайте ФНС России (new/ukdjorum_2014.png). Там же представлено ее краткое описание.
Примечание. Проект универсального корректировочного документа уже готов, налоговики планируют внедрить его в мае-июне 2014 года.
Предполагается, что УКД объединит в себе корректировочный счет-фактуру и первичный учетный документ, подтверждающий согласие или уведомление покупателя о произошедших изменениях и являющийся основанием для бухгалтерских записей в учете продавца и покупателя. По аналогии с УПД универсальный корректировочный документ можно будет использовать лишь как "первичку", то есть как соглашение сторон об изменении стоимости отгруженного товара или как уведомление покупателя об этом факте. Выбрать назначение УКД можно будет, указав его статус (1 или 2) в специально предусмотренном поле.
ФНС России также указала на сайте, что готовит разъяснения для инспекций и налогоплательщиков о том, как исправлять технические и иные ошибки и неточности в УПД, не связанные с изменением стоимости отгруженных товаров, работ, услуг.
Е.В. Вайтман,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2014 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) ФНС России разослала это письмо по нижестоящим инспекциям (письмом от 12.03.12 N ЕД-4-3/4061@) и разместила на своем сайте www.nalog.ru в перечне разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами.
*(2) На сайте ФНС России указано, что обсуждение проекта УКД завершится 20 марта 2014 года. В нем могут принять участие все заинтересованные лица. Внедрение этого документа в оборот запланировано на май-июнь текущего года.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99