Вопрос: Мы заключили договор займа с двумя учредителями. Ошибочно начислили и выплатили проценты за пользование заемными средствами в большем объеме, чем предусмотрено договором. Один из учредителей отказался вернуть излишне полученные средства. Его задолженность мы списали как безнадежную. Возникает ли у него в этом случае доход, подлежащий обложению НДФЛ? ("Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2014 г.)

Мы заключили договор займа с двумя учредителями. Ошибочно начислили и выплатили проценты за пользование заемными средствами в большем объеме, чем предусмотрено договором. Один из учредителей отказался вернуть излишне полученные средства. Его задолженность мы списали как безнадежную. Возникает ли у него в этом случае доход, подлежащий обложению НДФЛ?

"Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество - неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ). Таким образом, в случае ошибочной выплаты физлицу процентов у него возникает обязанность по возврату соответствующих денежных средств (обязательство вследствие неосновательного обогащения). В случае если организация по каким-либо причинам считает обращение с иском в суд нецелесообразным (например, в связи с незначительностью сумм к взысканию), дата получения дохода определяется на момент списания безнадежного долга с баланса организации.

Облагаемый НДФЛ доход возникает в периоде списания задолженности с прекращением обязанности физлица по ее возврату. С этого момента невостребованные суммы переходят в распоряжение физлица и образуют его экономическую выгоду (доход). При получении налогоплательщиком от организации такого дохода организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ. В случае отсутствия выплат налогоплательщику, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, организация в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ обязана в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и своей инспекции о невозможности удержать налог и сумме налога".

С.В. Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

1 апреля 2014 г.

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2014 г.