Вопрос: В каком отчетном периоде концессионная плата, предусмотренная условиями концессионного соглашения, учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2014 г.)

В каком отчетном периоде концессионная плата, предусмотренная условиями концессионного соглашения, учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

Концессионная плата учитывается в налоговых расходах в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата). Размер, форма, порядок и сроки внесения данной платы устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о его заключении.

Пунктом 2 ст. 3 названного закона установлено, что концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование. Условия концессионного соглашения на этапе эксплуатации объекта соглашения аналогичны условиям договора аренды (Письмо Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-11/151).

В силу пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ концессионная плата учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что для арендных платежей за арендуемое имущество как прочих расходов датой осуществления признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, концессионер имеет право относить концессионную плату, вносимую концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последнее число отчетного (налогового) периода. Свой выбор концессионер закрепляет в учетной политике.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 апреля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2014 г.