Вопрос: Организация заключила концессионное соглашение на реконструкцию тепловых сетей. В связи с этим она несет расходы на разработку проектной документации, выплату заработной платы управленческому персоналу, содержание и обустройство офисного помещения. Какие расходы организация вправе учесть в целях расчета налога на прибыль, не имея дохода в отчетном (налоговом) периоде? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2014 г.)

Организация заключила концессионное соглашение на реконструкцию тепловых сетей. В связи с этим она несет расходы на разработку проектной документации, выплату заработной платы управленческому персоналу, содержание и обустройство офисного помещения. Какие расходы организация вправе учесть в целях расчета налога на прибыль, не имея дохода в отчетном (налоговом) периоде?

Все расходы, отнесенные в учетной политике к косвенным, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором доходов не было, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением затрат, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 5 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с созданием амортизируемого имущества, а также его реконструкцией, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (за исключением сумм амортизационной премии, предусмотренной п. 9 ст. 258 НК РФ).

Порядок определения расходов на производство и реализацию установлен ст. 318 НК РФ. В силу п. 1 этой нормы перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно. Все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма произведенных косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом. В свою очередь, прямые расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимость которых они включены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Таким образом, при отсутствии доходов все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного (налогового) периода. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли лишь в том периоде, когда будет реализована готовая продукция (Письмо ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).

Следовательно, если концессионер несет затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном гл. 25 НК РФ порядке и учитываются при исчислении налога на прибыль через механизм амортизации. При этом, как правило, на основании п. 1 ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), налогоплательщики учитывают в составе прямых расходов.

Что касается расходов на выплату заработной платы управленческому персоналу, содержание и обустройство офисного помещения, такие расходы даже при отсутствии доходов могут относиться к косвенным, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (конечно, при соблюдении положений п. 1 ст. 252 НК РФ).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 апреля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2014 г.