Вопрос: В I квартале 2014 года при расчете авансового платежа по налогу на имущество предприятие допустило ошибку (была занижена остаточная стоимость объекта недвижимости в связи с допущенной ошибкой при расчете суммы амортизации). При расчете авансового платежа за полугодие 2014 года остаточная стоимость будет указана правильно. Нужно ли при таких обстоятельствах представить в налоговый орган уточненный расчет за I квартал 2014 года? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

В I квартале 2014 года при расчете авансового платежа по налогу на имущество предприятие допустило ошибку (была занижена остаточная стоимость объекта недвижимости в связи с допущенной ошибкой при расчете суммы амортизации). При расчете авансового платежа за полугодие 2014 года остаточная стоимость будет указана правильно. Нужно ли при таких обстоятельствах представить в налоговый орган уточненный расчет за I квартал 2014 года?

Предприятие может принять решение не представлять в налоговый орган уточенный расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2014 года, поскольку в Налоговом кодексе отсутствует прямое указание на необходимость проведения корректировок расчетов авансовых платежей (позиция 1). Однако приведенный подход идет вразрез с позицией финансистов и противоречит принципу всеобщности и равенства, являющемуся основным началом законодательства о налогах и сборах (позиция 2).

Позиция 1. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ расчет авансового платежа представляет собой заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом применительно к конкретному налогу. О том, что плательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчета по авансовым платежам, говорится в п. 1 ст. 386 НК РФ.

Что касается внесения изменений в расчет авансового платежа и представления в налоговый орган уточенного расчета, об этом в Налоговом кодексе ничего не сказано. Данные действия предписаны в отношении налоговой декларации при обнаружении в первоначально представленной декларации факта неотражения или неполноты отражения либо ошибок, приводящих к занижению суммы налога, что предусматривается ст. 81 НК РФ, правила которой применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

В связи с этим уточненные расчеты по налогу на имущество представлять в налоговые органы не нужно.

Позиция 2. В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Поэтому в случае занижения суммы налога на имущество на основании ст. 81 НК РФ в налоговые органы необходимо представить уточненные налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) за те налоговые (отчетные) периоды, в которых допущены ошибки (искажения). Данного мнения придерживается Минфин (письма от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136, от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83).

В качестве аргумента за представленную позицию также может выступить тот факт, что правильно исчисленная сумма авансового платежа позволяет своевременно осуществить уплату поименованной суммы в бюджет. За уплату авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки п. 3 ст. 58 НК РФ предусмотрена мера ответственности в виде начисления пеней. Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей исчисляются до даты их фактической уплаты или - в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Налогоплательщик, исчисливший авансовый платеж правильно, но не уплативший его в бюджет своевременно, должен уплатить пени. Если же налогоплательщик производит расчет авансового платежа в меньшем размере, чем надо, но уточненный расчет в налоговый орган не представляет, пени он не уплачивает. Предположим, что это два разных налогоплательщика. Тогда получается, что первый налогоплательщик находится в неравном положении по сравнению со вторым, что, в общем-то, недопустимо исходя из принципов, заложенных в законодательстве о налогах и сборах.

(Напомним: законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.)

Следует отметить еще один момент: нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, то есть его не могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ.

О.В. Давыдова,

редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.