Вопрос: Надо ли исчислять и удерживать НДФЛ при выплате заработной платы за работу в первой половине месяца? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Надо ли исчислять и удерживать НДФЛ при выплате заработной платы за работу в первой половине месяца?

Нет, не надо.

Обоснование. Обязанности по исчислению НДФЛ, удержанию его из доходов в виде заработной платы сотрудников, а также по перечислению налога в бюджет возложены на работодателя, который выступает в роли налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Понятно, что данные обязанности могут быть выполнены только последовательно: сначала исчисление, потом удержание, затем перечисление в бюджет.

Исходя из п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным за обозначенный период доходам (с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога). Речь идет о доходах, включая заработную плату, в отношении которых применяется 13%-я налоговая ставка.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им и в денежной, и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который сотруднику начислен доход за выполненные им трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 ТК РФ). Получается, что исчисление сумм НДФЛ в отношении заработной платы производится только по итогам месяца. Именно поэтому Президиум ВАС указал, что до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца (Постановление от 07.02.2012 N 11709/11).

Что касается удержания исчисленной суммы НДФЛ, в силу п. 4 ст. 226 НК РФ работодатель, как налоговый агент, выполняет данную обязанность при фактической выплате доходов. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате названных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В связи с этим работодатель, выступая в роли налогового агента, должен производить удержание НДФЛ только один раз в месяц - при выплате заработной платы по итогам месяца, что подтверждает и Минфин (Письмо от 18.04.2013 N 03-04-06/13294).

О.В. Давыдова,

редактор журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2014 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.