НДС и таможенные пошлины при добыче углеводородного сырья (Г.К. Габелли, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

НДС и таможенные пошлины при добыче углеводородного сырья

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ, выясним, при каких обстоятельствах организации, занимающиеся добычей углеводородного сырья на участке недр, расположенном на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, могут применять нулевую ставку по НДС. Помимо этого, остановимся на поправках, внесенных в Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", благодаря которым при вывозе из РФ добытого углеводородного сырья могут применяться тарифные льготы.

Определяем место реализации углеводородного сырья

Как известно, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. О том, при каких обстоятельствах местом реализации товаров признается территория РФ, говорится в ст. 147 НК РФ. В этой статье теперь уточнены обстоятельства признания территории РФ местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении (обратите внимание: не только новом), а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).

Углеводородное сырье, продукты его технологического передела считаются реализованными на территории РФ при выполнении хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар находится на указанных территориях в момент начала отгрузки и транспортировки;

3) товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

4) товар находится на обозначенных в предыдущем пункте территориях (акваториях) в момент начала отгрузки и транспортировки.

Применяем нулевую ставку НДС при реализации углеводородного сырья

Если территория РФ признается местом реализации углеводородного сырья, продуктов его технологического передела в связи с наличием последнего обстоятельства, а пункт назначения расположен за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогообложение производится с применением ставки НДС 0% на основании нового пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Это не касается случаев вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта (тогда нулевая ставка применяется в силу пп. 1 поименованного пункта).

Обоснованность применения нулевой ставки и налоговых вычетов подтверждается путем представления в налоговый орган контракта (его копии) на поставку углеводородного сырья, продуктов его передела, а также копий транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт вывоза товаров в пункт назначения (п. 1.1 ст. 165 НК РФ). При наличии в контракте сведений, составляющих государственную тайну, полный текст контракта представлять не нужно. В данном случае достаточно выписки из контракта, содержащей информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции). Названные документы согласно п. 9 ст. 165 НК РФ нужно представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты оформления документов, подтверждающих вывоз товаров, с указанием пункта назначения. Если этого не сделать, операции по реализации углеводородного сырья следует облагать НДС по ставке 18%. В случае представления впоследствии необходимых документов уплаченные в бюджет суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику.

Услуги по перевозке углеводородного сырья

Перевозка и транспортировка углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, расположенный за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, приравниваются к международным перевозкам, в связи с чем работы (услуги) по международной перевозке и транспортировке углеводородного сырья облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В этой ситуации обоснованность применения нулевой ставки подтверждается контрактом (его копией) на выполнение работ (оказание услуг), копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт вывоза углеводородного сырья (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).

Тарифные льготы

Помимо Налогового кодекса Федеральным законом N 268-ФЗ внесены изменения в Закон РФ N 5003-1 (вступили в силу 31.12.2013). В связи с этим расширен перечень товаров, при вывозе которых из РФ предоставляется тарифная льгота в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин.

Товары, при вывозе которых из РФ применяется тарифная льгота	Место добычи углеводородного сырья	Дата окончания действия льготы
Нефть сырая (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки сырой нефти и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газовый конденсат природный, газ природный сжиженный и в газообразном состоянии, широкая фракция легких углеводородов	Новое морское месторождение углеводородного сырья, расположенное полностью в Азовском море или на 50% своей площади и более в Балтийском море	31.03.2032 (включительно)
	Новое морское месторождение углеводородного сырья, расположенное на 50% своей площади и более в Черном море (глубина до 100 м включительно), Печорском или Белом море, южной части Охотского моря (южнее 55-го градуса северной широты) либо российской части (российском секторе) дна Каспийского моря	31.03.2032 (включительно)
	Новое морское месторождение углеводородного сырья, расположенное на 50% своей площади и более в Черном море (глубина более 100 м), северной части Охотского моря (на 55-м градусе северной широты или севернее этой широты), южной части Баренцева моря (южнее 72-го градуса северной широты)	31.03.2042 (включительно)
	Новое морское месторождение углеводородного сырья, расположенного на 50% своей площади и более в Карском море, северной части Баренцева моря (на 72-м градусе северной широты и севернее этой широты), Восточной Арктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море)	31.03.2042 (включительно)
Газовый конденсат природный, нефть сырая (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газ природный сжиженный	Морское месторождение углеводородного сырья, не являющееся новым, расположенное на 50% своей площади и более в южной части Охотского моря (южнее 55-го градуса северной широты)	01.01.2021, но при условии, что степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемого на таком месторождении, по состоянию на 01.01.2015 составляет менее 5%

* * *

В целях исчисления НДС необходимо учитывать, что местом реализации углеводородного сырья, продуктов его технологического передела является территория РФ в случае, когда данный товар находится не только на территории РФ, но и на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря. При реализации углеводородного сырья, продуктов его технологического передела применяется ставка НДС в размере 0%, если пункт отправления находится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части (российской секторе) дна Каспийского моря, а пункт назначения - за пределами территории РФ и на иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. При этом услуги по перевозке и транспортировке углеводородного сырья между указанными пунктами также облагаются нулевой ставкой.

Помимо льгот в отношении НДС при вывозе из РФ углеводородного сырья может действовать тарифная льгота в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин. Ее применение (ограниченное во времени) зависит от того, где расположено месторождение, на котором осуществлена добыча соответствующего углеводородного сырья.

Г.К. Габелли,

эксперт журнала

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.