Вопрос: При выплате дивидендов налоговый агент удержал и перечислил в бюджет налог на прибыль в большем размере, чем следовало. Как получателю дивидендов вернуть излишне уплаченный налог? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2014 г.)

При выплате дивидендов налоговый агент удержал и перечислил в бюджет налог на прибыль в большем размере, чем следовало. Как получателю дивидендов вернуть излишне уплаченный налог?

В силу п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ указанные лица обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ. Однако иногда агенты нарушают эти обязанности и удерживают из доходов плательщиков налог в большем размере, нежели это предусмотрено нормами НК РФ. Как в этом случае вернуть переплату из бюджета?

К разрешению данного вопроса есть два подхода. Минфин считает, что переплата возвращается исключительно налоговым органом по месту нахождения получателя дивидендов на основании его заявления (позиция 1). По мнению ВАС, налогоплательщик вправе выбрать способ восстановления нарушенного права, то есть либо обратиться в налоговый орган по месту учета, либо предъявить требование к налоговому агенту в судебном порядке (позиция 2).

Позиция 1. В Письме от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398 Минфин отметил, что нормы ст. 78 и гл. 25 НК РФ не возлагают на агента обязанность возвратить налогоплательщику - получателю дивидендов излишне удержанные из его доходов и перечисленные в бюджет суммы налога на прибыль. Однако при обнаружении ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Согласно ст. 78 НК РФ излишне уплаченные налоги возвращаются организации на основании решения инспекции по месту его учета. Поэтому возврат налога на прибыль, излишне удержанного и перечисленного агентом в бюджет, производится непосредственно налогоплательщику - получателю дивидендов по месту его учета при наличии подтверждения факта переплаты в соответствующей сумме. Сведения о таком факте должны поступить из инспекции по месту нахождения агента, ведь налоговые органы при осуществлении своих функций взаимодействуют между собой.

Судебная практика. В тех случаях, когда уплата налога производилась агентом за счет средств налогоплательщика, возмещение излишне уплаченных сумм налога должно осуществляться налоговым органом на основании заявления самого налогоплательщика, если иное не предусмотрено законом.

В отношении налога на прибыль НК РФ не содержит норм, возлагающих на агента обязанность возвращать налогоплательщику излишне удержанные у него суммы налога (постановления ФАС МО от 17.12.2013 N Ф05-15766/2013, от 11.04.2012 N А40-97560/11-20-408).

Позиция 2. Президиум ВАС в Постановлении от 29.10.2013 N 7764/13 решил: организация вправе выбрать один из способов восстановления нарушенного права - подать заявление о возврате переплаты в территориальную ИФНС по месту своего нахождения либо предъявить требование к налоговому агенту.

Арбитры обратили внимание на то, что агент может отказаться от подачи уточненного расчета. В таком случае контролеры, лишенные возможности проверить правильность заявленного плательщиком требования, обоснованно откажут последнему в возврате налога. Однако это не лишает получателя дивидендов права обратиться в суд с имущественным требованием о возврате переплаты. Данное требование подлежит рассмотрению с привлечением к участию в деле как инспекции, отказавшей в удовлетворении заявления плательщика, так и налогового агента, а также налогового органа по месту учета последнего.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 апреля 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, апрель 2014 г.