Налоговые споры: "война" или "мир"? (И.Д. Шилов, "Расчет", N 4, апрель 2014 г.)

Налоговые споры: "война" или "мир"?

Судебное разбирательство с налоговой слишком затянулось? Нет уверенности, что сможете выиграть дело, либо судебные издержки стремительно растут? Тогда можно попробовать заключить с инспекцией мировое соглашение. Как это сделать?

Что говорить, споры между коммерсантами и ревизорами всегда были и будут. При этом разрешая конфликты, стороны должны руководствоваться как положениями налогового законодательства, так и нормами АПК. Все мы знаем, Федеральным законом от 2 июля 2013 года N 153-ФЗ введена обязательная процедура досудебного обжалования практически всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц, которые, по мнению фирмы, ущемляют либо нарушают ее права. Но из данного правила существуют исключения:

- ненормативные акты ФНС России, а также действия (бездействие) ее должностных лиц могут обжаловаться только в суде;

- ненорамативные акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), на выбор налогоплательщика могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган либо в судебном порядке.

Тем не менее все еще достаточно много конфликтов с ревизорами попадают на рассмотрение арбитрам. При этом, инициатором обращения в суд может быть как налогоплательщик, так и инспекция.

Судебный процесс, независимо от причины спора, например, о взыскании недоимки, всегда отнимает много сил и времени, а также приносит существенные денежные затраты. Арбитры, прежде чем принять решение, должны изучить все представленные материалы, соотнести их содержание с положениями законодательства, а при необходимости назначить различные экспертизы, например, почерковедческую. И даже вынесенное постановление - не показатель, что разногласия будут урегулированы, поскольку сторона спора, не согласная с решением, имеет право его обжаловать.

В связи с этим сторонам, участвующим в разбирательстве, законодательством предоставлена возможность урегулировать спорный вопрос самостоятельно. Так, конфликтующие стороны на любой стадии арбитражного процесса или при исполнении судебного решения могут прибегнуть к примирительным процедурам, самой распространенной из которых является заключение мирового соглашения. Оно может быть заключено по любому делу, например, банкротство, если иное не предусмотрено положениями Арбитражного процессуального кодекса и иным федеральным законом. При рассмотрении спора к этой процедуре обращались крайне редко, поскольку до сих пор не было ясно, имеет ли налоговая право заключать такие соглашения. Однако на сегодняшний день Служба разъяснила, что заключение мирового соглашения межу ревизорами и бизнесменами возможно (письмо ФНС России от 2.10.2013 г. N СА-4-7/17648).

Торг уместен

Налоговая обязана исполнять предписания закона, а также стоять на страже интересов государства. Соответственно, инспекция никогда не согласится пойти на уступки, противоречащие фискальному законодательству. Однако в некоторых вопросах все же можно прийти к компромиссу.

Во-первых, договориться об уменьшении суммы пени, а точнее - о сокращении периода, за который они будут начислены. Например, постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июня 2012 года N 16370/11 было утверждено мировое соглашение, в котором ревизоры согласились не начислять пени за период с даты принятия решения по итогам проверки до даты утверждения мирового соглашения судом, а налогоплательщик обязался уплатить все недоимки по налогам и соответствующие штрафы.

Во-вторых, попробовать внести в соглашение условие об отсрочке или рассрочке по уплате налогов. Однако сделать это будет затруднительно. Так, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 10.12.2003 г. N А69-883/03-8-Ф02-4285/03-С1) отказали в утверждении соглашения, поскольку изменение срока уплаты налога и сбора допускается органами, уполномоченными принимать такое решение. Территориальные налоговые инспекции к таковым не относятся (ст. 63 НК РФ).

В-третьих, договориться о снижении штрафа. В фискальном законодательстве прописана возможность уменьшить сумму наказания не менее чем в два раза по сравнению с размером, который установлен для различных правонарушений.

При этом следует обратить внимание на то, что инспекторы, установив смягчающие обстоятельства, практически всегда уменьшают штраф только в два раза, но не более.

К смягчающим относятся следующие основания (ст. 112 НК РФ): личные (семейные) обстоятельства, наличие угрозы или принуждения (в силу материальной, служебной или иной зависимости), тяжелое материальное положение физлица, привлекаемого к налоговой ответственности.

Этот список не является закрытым, поэтому к основаниям, которые могут помочь уменьшить сумму штрафа, вполне можно отнести и иные обстоятельства. Так, можно сослаться на следующие аргументы: самостоятельное выявление и исправление ошибок в декларации; уплата налога и пеней в период проведения проверки; совершенное правонарушение не повлекло каких-либо негативных последствий; тяжелое финансовое положение организации и т.п. Можно попробовать договориться о снижении штрафа более чем в два раза. Налоговое законодательство не содержит положений, которые четко регламентируют, во сколько раз штраф может быть уменьшен.

Таким образом, есть немало вариантов, о чем можно договориться с инспекцией. Главное, чтобы диалог был конструктивным, и в нем присутствовало взаимопонимание и желание найти компромисс.

Порядок заключения "мировой"

Мировое соглашение является документом, в котором содержатся условия примирения сторон и прекращения спора. Инициатором заключения соглашения может выступить как фирма, так и налоговая.

Приняв решение о заключении соглашения, стороны обсуждают все условия, которые будут в него включены, а также уступки, на которые они готовы пойти. При этом положения не должны нарушать права и законные интересы других лиц и противоречить закону.

После согласования всех вопросов стороны составляют соглашение, в котором в обязательном порядке указываются сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. Также в него могут быть включены следующие оговорки: об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов и т.п.

Далее по общему правилу подписанное сторонами соглашение выносится на рассмотрение суда и его утверждение. Однако при заключении "мировой" в налоговом споре порядок отличается.

Так, проект соглашения сперва надо направить в Правовое управление ФНС на согласование. В случае отсутствия согласования мировые соглашения не заключаются. Если же документ одобрен, то на очередном судебном заседании необходимо подать ходатайство об утверждении мирового соглашения и представить суду его текст, подписанный налогоплательщиком и представителем налоговой инспекции.

nota bene. Мировое соглашение составляется и подписывается для каждой стороны, его заключающей, еще один экземпляр оформляется для суда. После утверждения арбитрами мирового соглашения дополнительный экземпляр приобщается к материалам дела.

Арбитры, после того, как получили подписанный вариант документа, проверят, не нарушает ли он права других лиц и соответствует ли закону. При отсутствии противоречий соглашение утверждается, и суд фиксирует достигнутые договоренности.

В случае, когда мировое соглашение заключается в процессе исполнения судебного решения, его надо представить на утверждение в арбитражный суд первой инстанции по месту исполнения судебного акта или же в суд, который вынес решение.

Поскольку соглашение является прямым отражением договоренности сторон, то и его исполнение должно происходить добровольно, а также в те сроки и на тех условиях, которые предусмотрены в документе. Если достигнутые договоренности не исполняются добровольно, то пострадавшая сторона имеет право потребовать принудительного исполнения. В данном случае в суд подается ходатайство о выдаче исполнительного листа, на основании которого соглашение подлежит обязательному выполнению озвученных в нем условий. Имейте в виду, мировое соглашение не может быть расторгнуто или признано недействительным. Повторное рассмотрение дела между теми же сторонами и по тем же основаниям после заключения "мировой" не допускается.

И.Д. Шилов,

юрист

"Расчет", N 4, апрель 2014 г.